Транспортный налог

   4. Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Налогового Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков[11].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Особенности налогообложения различных видов транспортных средств

 

1. Взимание транспортного налога у владельцев морских и воздушных судов

 

    Федеральным законом от 20.12. 2005 № 168-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с созданием Российского международного реестра судов" (далее - Закон № 168-ФЗ) в главу 28 "Транспортный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) внесены изменения, которой предусмотрено освобождение от обложения транспортным налогом (п.9 ст.358 НК РФ) судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - РМРС).

   Согласно п.1 ст.5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

   В то же время в соответствии с п.4 ст.5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если

 прямо предусматривают это.

   Согласно п.2 ст.4 Закона № 168-ФЗ вышеназванные изменения, внесенные в НК РФ, вступили в силу с 1 января 2006 года, но не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования. Таким образом, данный акт законодательства о налогах прямо предусматривает дату, с которой установленные им нормы должны были вступить в силу.        Закон № 168-ФЗ был опубликован 23 декабря 2005 года.

   Учитывая, что Закон № 168-ФЗ установил налоговые льготы, то есть улучшил положение налогоплательщиков, являющихся владельцами судов, зарегистрированных в РМРС, данный нормативный акт вступил в силу с 24 января 2006 года.

   Согласно ст.357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст.358 НК РФ, в том числе водные транспортные средства.

   Согласно Кодексу торгового мореплавания Российской Федерации от 30.04. 1999 № 81-ФЗ в РМРС регистрируются суда, которые используются для международных перевозок грузов, пассажиров и их багажа, а также для оказания иных связанных с осуществлением вышеуказанных перевозок услуг (в том числе для сдачи судов в аренду для оказания таких услуг).     Регистрация судов в РМРС производится капитанами морских торговых портов, перечень которых утверждается Правительством РФ, на имя собственника судна или на имя фрахтователя судна по бербоут-чартеру.

   Пунктом 1 ст.16 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации установлено, что судно приобретает право плавания под Государственным флагом Российской Федерации с момента его регистрации в одном из реестров судов Российской Федерации, в том числе в РМРС.

   Регистрация судна в РМРС подлежит ежегодному подтверждению. Порядок ежегодного подтверждения регистрации судна в РМРС устанавливается правилами регистрации судов и прав на них в морских торговых портах. При этом Правила регистрации судов и прав на них в морских торговых портах утверждены приказом Минтранса России от 21.07. 2006 № 87, которым установлена форма свидетельства о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации, выдаваемого при регистрации судна в РМРС[5].

   В этой связи льгота по транспортному налогу, предусмотренная п.9 ст.358 НК РФ, предоставляется налогоплательщикам только при наличии свидетельства о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации с даты регистрации судна в РМРС и ежегодного подтверждения такой регистрации. Согласно п.3 ст.362 НК РФ месяц регистрации транспортного средства принимается за полный месяц[11].

   Учитывая это, а также то, что приобретенные организацией, о которой говорится в ситуации, суда зарегистрированы в РМРС в сентябре 2006 года, налоговая льгота по транспортному налогу должна была предоставляться налогоплательщику в 2006 году с даты государственной регистрации судов в РМРС за период с 1 сентября по 31 декабря 2006 года.

   МинФин РФ в своем письме № 03-05-05-01/22 от 06.04.2009 разъяснил, что в силу норм действующего законодательства, а также с учетом сложившейся правоприменительной практики, налогоплательщиками в отношении воздушных судов должны признаваться лица, обладающие вещными правами (правами собственности, оперативного управления, хозяйственного ведения) на воздушные суда.

   Уплата транспортного налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств.

   Учитывая, что в регулирующих государственную регистрацию воздушных судов актах место государственной регистрации не определено, а понятие "место (порт) приписки" используется только для учета и регистрации водных транспортных средств, считается, что местом нахождения воздушных судов является место жительства собственника или правообладателя транспортного средства, в связи, с чем уплата транспортного налога в отношении воздушных судов должна производиться там же.

Кроме того, балансодержатель воздушных  судов должен уплачивать налог на имущество организаций по месту нахождения организации, либо обособленного подразделения, в случае если воздушное судно учитывается на отдельном балансе.

   МинФин РФ в этом же письме разъяснил, что курсовые разницы (положительные и отрицательные) в связи с переоценкой суммы валютных ценностей и требований (обязательств) в виде предварительной оплаты имущества, произведенной в иностранной валюте, учитываются для целей налогообложения прибыли на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом или на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше[9].

 

 

2. Определение плательщика транспортного налога при продаже автотранспортного средства

 

  При заключении договора купли-продажи автотранспортного средства возможны два варианта развития событий.

   Во-первых, договором может быть предусмотрено, что транспортное средство с учета снимает продавец и передает покупателю транспортное средство, не зарегистрированное в органах ГИБДД. В этом случае с определением плательщика никаких проблем не возникает.

   В соответствии с положением статьи 357 Налогового кодекса уплачивает налог то лицо, на которое транспортное средство зарегистрировано. Таким образом, до снятия авто с учета плательщиком налога будет продавец, а после передачи автотранспорта покупателю и постановки им транспортного средства на учет - новый владелец.

   Во-вторых, договор купли-продажи может предусматривать, что продавец передает покупателю еще не зарегистрированное транспортное средство, а последний снимает его с учета самостоятельно. Вот здесь обычно и возникает вопрос, кто будет платить транспортный налог. Отвечаем.

   Объектом обложения транспортным налогом являются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке (ст. 358 НК). Поэтому физические и юридические лица признаются плательщиками транспортного налога на основании сведений о транспортных средствах и лицах, на которые они зарегистрированы. Эти сведения поступают в налоговые инспекции от органов, осуществляющих госрегистрацию транспортных средств (ст. 362 НК). Следовательно, если автотранспортное средство зарегистрирован на организацию, то вне зависимости от того, передано оно новому собственнику по договору купли-продажи или нет, она все равно является плательщиком транспортного налога.

   В то же время сегодня многие предпочитают продавать принадлежащие им транспортные средства по доверенности. В таком случае также возникают неясности с определением плательщика транспортного налога.

   Для начала отметим, что так называемая продажа автотранспортного средства по доверенности не соответствует нормам гражданского законодательства. Если речь идет о продаже транспортного средства, то такая сделка обязательно должна оформляться договором купли-продажи (ст. 454 ГК). Если же автотранспорт поступает во владение и распоряжение другого лица на основании доверенности, то можно говорить лишь о передаче на какой-то срок транспортного средства.

   Как уже отмечалось выше, уплачивать налог будет то лицо, на которое зарегистрировано ТС (ст. 357 НК). Исключение предусмотрено лишь в случае передачи автомашины по доверенности - и то при условии ее выдачи до момента официального опубликования Закона № 110-ФЗ, то есть до 30 июля 2002 года. При таком раскладе плательщиком транспортного налога может быть признано лицо, которому транспортное средство передано на основании генеральной доверенности.

   Однако не стоит забывать, что информацию о выдаче доверенности налоговые инспекции от регистрирующих органов не получают, поэтому известить о передаче транспортного средства по доверенности налоговиков должно само лицо, на которое зарегистрирован автомобиль. Если же подтвердить передачу машины по доверенности невозможно, то плательщиком транспортного налога остается тот, на кого зарегистрировано автотранспортное средство.

   Отметим также, что если речь идет о доверенности, выданной после 30 июля 2002 года, то уплачивать налог всегда будет лицо, на которое передаваемое транспортное средство зарегистрировано.

   Гражданским законодательством установлено, что срок действия доверенности не может превышать трех лет. А при отсутствии указания на срок действия в самом документе он и вовсе снижается до одного года (ст. 186 ГК).

   Поэтому плательщиком налога в случае, если срок действия доверенности, выданной до даты официального опубликования Закона № 110-ФЗ, истек, вновь будет считаться собственник авто.

   Налоговым периодом по рассматриваемому налогу признается календарный год, но транспортные средства чаще всего продаются или покупаются в середине года. Было бы смешно, если бы компании дожидались 31 декабря или 1 января для совершения сделки купли-продажи транспортного средства. Совершив сделку купли-продажи, стороны задаются вполне логичным вопросом: нужно ли при этом уплачивать транспортный налог за весь налоговый период, или можно скорректировать подлежащую перечислению в бюджет сумму с учетом времени, когда автомашина фактически принадлежала плательщику?

   В том случае, когда транспортное средство было зарегистрировано или снято с учета в середине налогового периода, сумму налога действительно следует исчислять с учетом специального коэффициента. Для его расчета необходимо разделить число месяцев в году, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, на 12, то есть на продолжительность налогового периода в месяцах (п. 3 ст. 362 НК).

   При этом месяц регистрации и месяц снятия с учета транспортного средства считается полным вне зависимости от того, когда произошла постановка на учет. Из-за этого правила часто возникают неясности с начислением транспортного налога[8].

 

 

3. Налогообложение транспортных средств, находящихся в угоне

 

   Объектом налогообложения транспортным налогом не являются транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом.

   При этом действующим законодательством не предусмотрена обязанность органов МВД России представлять в налоговые органы сведения о транспортных средствах, находящихся в розыске.

   Документы, подтверждающие факт угона (кражи) транспортного средства, выдаются органами МВД России (ГУВД, ОВД, УВД и др.), осуществляющими работу по расследованию и раскрытию преступлений, в том числе угонов (краж) транспортных средств.

   Информация, содержащаяся в базе данных похищенного и угнанного автотранспорта, является конфиденциальной и имеет категорию ограниченного доступа, пользователями которой являются правоохранительные органы. На основании изложенного, налоговые органы вправе оформить освобождение от уплаты транспортного налога за транспортное средство, находящееся в розыске, при условии представления налогоплательщиком (гражданином) в налоговый орган документа, подтверждающего факт угона (кражи) автомобиля, полученного в соответствующем органе МВД России (ГУВД, ОВД, УВД и др.), осуществляющем расследование преступления, связанного с угоном (кражей) данного транспортного средства.

   В связи с тем, что транспортный налог исчисляется ежегодно (по итогам налогового периода), представленным документом должен быть подтвержден факт нахождения транспортного средства в розыске, именно, в истекшем налоговом периоде[7].

 

 

3. Порядок исчисления и уплаты транспортного налога на территории Воронежской области

 

   Транспортный налог является региональным налогом. Порядок исчисления и уплаты транспортного налога регламентируется главой 28 Налогового кодекса РФ и Законами Воронежской области от 22 декабря 2002 года № 80-ОЗ "О введении в действие транспортного налога на территории Воронежской области" (с изменениями и дополнениями) и от 11.06.2003 № 28-ОЗ "О предоставлении налоговых льгот по уплате транспортного налога на территории Воронежской области".