Транспортный налог

Содержание

Введение                                                                                                          3           

1 Общая характеристика элементов налогообложения                                4

1.1 Налогоплательщики, объект  налогообложения и налоговая  база         6

1.2 Налоговые ставки                                                                                            11

1.3 Исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей                         13

1.4 Порядок и сроки уплаты  налога и авансовых платежей                        16

2 Особенности налогообложения  различных видов 

транспортных средств                                                                                    17

2.1 Взимание транспортного  налога у владельцев морских  и 

воздушных судов                                                                                            17

2.2 Определение плательщика  транспортного налога 

при продаже автотранспортного  средства                                                    21

2.3 Налогообложение транспортных  средств, находящихся в угоне           24

3 Порядок исчисления и уплаты транспортного налога

на территории Воронежской  области                                                            25

Заключение                                                                                                     32  

Список использованных источников                                                             34

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Происходящие в России изменения в области экономики, стремительное трансформирование  взаимоотношений между хозяйствующими субъектами и их взаимоотношения  с бюджетом, процесс интегрирования российской экономики в мировую, требуют от государства проведения адекватной налоговой политики и  формирования эффективной налоговой  системы. Тема данной работы – транспортный налог. Она является актуальной на сегодняшний  день, так как транспортный налог  является относительно новым  для  налогообложения. Плательщиками налога являются как физические, так и  юридические лица. Платить его  должны владельцы практически всех транспортных средств, будь то автомобиль, самолет или баржа. А так как  мало кто из организаций обходится  без транспорта, то данный налог  касается почти всех. Кроме того, в некоторых случаях налог  придется платить и тем фирмам, у которых транспортного средства нет, и они пользуются им по доверенности. Поэтому важно знать: по каким  ставкам облагается данный налог, кто  является налогоплательщиком, какова база налогообложения и какие  могут предусматриваться льготы в разных регионах, можно ли уменьшить  налогооблагаемую прибыль на сумму  транспортного налога. Налоги являются одним из главных источников пополнения бюджетов различных уровней. Важно  знать их и уметь правильно с ними обращаться, дабы не понести ответственность перед законом и, в то же время, не получить лишние убытки для своего предприятия или личного имущества.

В настоящей работе проведен анализ налогового законодательства, касающегося транспортного налога. Целью данной работы является изучение транспортного налога, а также  проведение сравнительного анализа  норм, регулирующих налогообложение  владельцев транспортных средств, с  действующими нормами, регулирующими  соответствующие отношения.

 

1 Общая характеристика элементов налогообложения

 

 Понятие «транспортный  налог» не является новым для  законодательства Российской Федерации.  Впервые транспортный налог был  введен указом Президента РФ  от 22.12.93 N 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней». Налог взимался с предприятий. При этом объектом данного налога не были транспортные средства. В подпункте «б» п. 25 Указа было установлено, что транспортный налог взимается с предприятий, учреждений и организаций (кроме бюджетных) в размере 1 процента от их фонда оплаты труда, с включением уплаченных сумм в себестоимость продукции (работ, услуг).

Средства от взимания данного  налога направлялись в бюджеты субъектов  РФ для финансовой поддержки и  развития пассажирского автомобильного транспорта, городского электротранспорта, пригородного пассажирского железнодорожного транспорта. Транспортный налог взимался наряду с налогами, поступающими в  дорожные фонды, до 15 ноября 1997 г. и был отменен в связи с приведением указов Президента РФ в соответствие с законодательством (Указ Президента РФ от 15.11.97 N 1233).

   Однако налоговые  платежи владельцев транспортных  средств введением в действие данного налога не ограничивались.

   Так, Законом «О  дорожных фондах в РСФСР» был  предусмотрен налог на пользователей  автомобильных дорог, который  уплачивали предприятия, объединения,  учреждения и организации (кроме  заготовительных, торгующих и  снабженческо – сбытовых организаций) независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности в размере 0,4 процента объема производства продукции, выполняемых работ и предоставляемых услуг. Заготовительные, торгующие (в том числе организации оптовой торговли) и снабженческо – сбытовые организации уплачивали данный налог в размере 0,03% годового оборота.

   Помимо этого, ст. 6 данного закона был предусмотрен налог с владельцев транспортных средств, который ежегодно уплачивали предприятия, объединения, учреждения и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, а также граждане РСФСР, иностранные юридические лица и граждане, лица без гражданства, имевшие транспортные средства и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу, в размере, который зависел от количества лошадиных сил транспортного средства.

   Кроме того, Закон  «О налогах на имущество физических  лиц» говорил о том, что лица, имевшие в собственности водно-воздушные транспортные средства уплачивали налог в зависимости от мощности мотора транспортного средства.

   Таким образом,  согласно ранее действовавшего  законодательства был предусмотрен  ряд «транспортных» налогов, отличавшихся  порядком налогообложения, объектами  и субъектами налогообложения,  размерами ставок налогов, порядком  исчисления и другими необходимыми  атрибутами налогов. В совокупности  такая разрозненность вносила  путаницу налогообложения, как  в отношении субъектов налогов,  так и в отношении налоговых  органов.

   В отличие от  прежнего, современный транспортный налог относится к так называемым поимущественным налогам. Его объектом являются транспортные средства, зарегистрированные за гражданами и организациями.

   С введением транспортного  налога из числа налогов, взимаемых  на территории Российской Федерации,  исключаются:

     налог на пользователей автодорог;

    налог с владельцев транспортных средств;

    акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан (статьи 2 и 9 Закона N 110-ФЗ);

    налог на водно-воздушные транспортные средства, ранее уплачиваемый физическими лицами в соответствии с Законом РФ от 19.12.91 N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (ст. 3 Закона N 110-ФЗ).

   Транспортный налог  был введен в действие 1 января 2003 года, он взимается с владельцев  зарегистрированных транспортных  средств в местный бюджет, так  как относится к региональным  налогам. Величина налога, порядок  и сроки его уплаты, формы отчетности, а также налоговые льготы устанавливают  органы исполнительной власти  субъектов Российской Федерации,  однако объект налогообложения,  порядок определения налоговой  базы, налоговый период, порядок  исчисления налога и пределы  налоговых ставок определяются  Федеральным законодательством[1].

 

1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база

 

   В соответствии со статьей 357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

   По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования настоящего Федерального закона, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств. «Транспортные средства» - это обобщенное наименование объекта налогообложения. В соответствии со ст. 83 НК РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

   Таким образом,  регистрация транспортного средства  влечет возникновение обязанности  по постановке на налоговый  учет.

   Согласно абзаца первого ст. 357 НК РФ обязанность по уплате налога лежит на лице, на которое зарегистрировано транспортное средство[6].

   Согласно Правилам регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения, утвержденным приказом МВД России от 26.11.96 N 624 «О порядке регистрации транспортных средств», транспортные средства регистрируются только за юридическими или физическими лицами, указанными в паспорте транспортного средства, в справке-счете или ином документе, удостоверяющем право собственности на транспортные средства (п. 1.3).

   Вместе с тем  установлено, что при изменении  места эксплуатации транспортного  средства осуществляется временная  регистрация его места пребывания. Однако особенностью режима временной  регистрации является то, что  автотранспортное средство в  период пребывания по месту  эксплуатации продолжает оставаться  зарегистрированным за собственником.

   Таким образом,  несмотря на изменение места  пребывания (эксплуатации) транспортного  средства, обязанность по уплате  налога к арендатору (лизингополучателю)  не переходит, а остается на  собственнике транспортного средства. Сделанный вывод соответствует  общему правилу, что имущественный  (реальный) налог уплачивает собственник  облагаемого имущества независимо  от того, кто и как фактически  использует имущество, и подтверждается  судебной практикой.

   В случае, если у транспортного средства имеется несколько собственников, также возникает вопрос об определении обязанности уплаты налога. Для решения данного вопроса необходимо обратить внимание на определение плательщика транспортного налога, сформулированное в ст. 357 НК РФ. Им признается лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство. Правила регистрации автомототранспортных средств не предусматривают регистрации транспортного средства на нескольких лиц. Следовательно, постоянная регистрация транспортного средства не может осуществляться в нескольких местах (по юридическим адресам всех собственников) одновременно.

   Таким образом,  проведенный анализ позволяет  сделать вывод о том, что  не может быть несколько лиц,  на которых зарегистрировано  транспортное средство, следовательно,  не может быть несколько плательщиков  одного налога в отношении  одного и того же транспортного  средства[2].

Такое правило в большей степени отвечает интересам владельцев транспортных средств, а также исключает возможные споры между участниками долевой собственности по уплате транспортного налога.

   Не признаются налогоплательщиками лица, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", а также лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых исключительно в связи с организацией и (или) проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

   Объектом налогообложения  признаются автомобили, мотоциклы,  мотороллеры, автобусы и другие  самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации[10].

    При рассмотрении  вопроса об объекте налогообложения  необходимо обратить внимание  на то, что список объектов  транспортного налога, по крайней  мере, относительно водных и воздушных  транспортных средств, не является  закрытым.