Современные проблемы налогообложения и пути их решения

    Содержание 

Введение……………………………………………………………………...........3

Глава 1. Основные итоги реализации налоговой политики в

прошедшем периоде………………………………………………………………5

    1.1. Налог на прибыль организаций………………………………………...6

    1.2. Налог на добавленную стоимость……………………………………...9

    1.3. Акцизное налогообложение…………………………………………..11

    1.4. Налог на доходы физических лиц…………………………………….12

    1.5. Введение налога на недвижимость  взамен действующих 

    земельного  налога и налога на имущества физических лиц…………….15

    1.6. Налог на добычу полезных ископаемых……………………………..17

    1.7. Налогообложение в рамках специальных  налоговых режимов…….19

    1.8. Налоговое администрирование……………………………………….20

1.9. Урегулирование  вопросов налогообложения организаций, осуществляющих строительство транспортной, коммунальной и социальной инфраструктуры, а также инженерных сетей………………21

    1.10. Единый социальный налог…………………………………………..22

    1.11. Государственная пошлина…………………………………………...23

    1.12. Транспортный налог…………………………………………………23

    1.13. Налог на имущество организаций…………………………………..24

Глава 2. Современные проблемы налогообложения и пути их решения…….25

    2.1. Плюсы и минусы налоговой реформы……………………………….25

    2.2. Проблемы и пути реформирования налоговой системы

Российской  Федерации………………………………………………………….28

    2.3. Некоторые проблемы реализации международных

    налоговых конвенций в России……………………………………………32

Заключение……………………………………………………………………….39

Литература……………………………………………………………………….41

    Введение 

    Основы  существующей российской налоговой  системы были заложены в 1991 г. За образец  были приняты западные налоговые системы, и в первую очередь германская, которая подверглась корректировке к реалиям экономики переходного периода. Таким образом, российская налоговая система в то время представляла собой привычное для нашей страны смешение "французского с нижегородским".

    Именно  этим да еще рекордно короткими сроками  создания (в течение нескольких месяцев) можно объяснить ее недостатки: большое  число налогов (39 видов, из них 15 федеральных, 3 региональных и 21 местный налог); высокие  налоговые ставки (в частности, НДС - 28%, по отдельным подакцизным товарам - 90%; налог на прибыль - 32% (основная ставка), для отдельных видов деятельности - 45%; подоходный налог - 60% (максимальная ставка прогрессивной шкалы)); отсутствие единой законодательной и нормативной базы (наряду с законами действовали инструкции, в которых разъяснялся порядок исчисления, формирования налоговой базы, уплаты в бюджет налогов, а также применения льгот и налоговых ставок).

    И все же, несмотря на указанные недостатки, российская налоговая система в то время оказала мощную поддержку проводимым в стране экономическим преобразованиям и стала основой для дальнейшего построения цивилизованных отношений между государством и налогоплательщиками.

    Однако  последующее развитие налоговой системы происходило в хаотичном порядке. Многочисленные поправки в законодательство зачастую вносились по несколько раз в год, вводились в действие задним числом и имели разнонаправленный характер (например, устанавливались новые налоги при одновременном снижении ставок по отдельным действующим налогам).

    Подобная  практика привела к росту налоговой  нагрузки на экономику, превышавшую  к середине 1990-х гг. 45% ВВП и, как  следствие, появлению теневой экономики, уровень производства в которой, по разным оценкам, достигал от 25% до 40%. Массовый характер приобрели случаи уклонения от уплаты налогов.

    Снижались налоговые поступления в бюджеты  всех уровней. Стало очевидным, что  сформированная к середине 1990-х гг. российская налоговая система уже  не отвечает интересам ни налогоплательщиков, ни государства и превратилась в тормоз развития экономики. Началась подготовка к проведению налоговой реформы, первый этап которой ознаменовался принятием в 1998 г. части первой НК РФ (вступила в действие с 1 января 1999 г.), второй (2000 - 2005 гг.) - основных глав части второй НК РФ. На третьем этапе (после 2005 г. и до настоящего времени) осуществляется совершенствование принятых норм.

    Более чем 10-летний срок проведения налоговой  реформы не только позволяет подвести промежуточные итоги, но и дает основания надеяться на близость ее завершения.

    Объектом в данной работе является налоговая реформа и модели ее поведения. 
 
 
 
 
 
 
 

    Глава 1. Основные итоги реализации налоговой политики в прошедшем периоде 
 

    Реализация  целей и задач, предусмотренных Основными направлениями налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов и Основными направлениями налоговой политики на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов, проводилась во взаимосвязи с основными направлениями Программы антикризисных мер Правительства Российской Федерации и Основных направлений деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года.

    Основными направлениями, одобренными в 2009 г., предусматривалось внесение изменений  в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям.

    1. Совершенствование налога на  прибыль организаций.

    2. Совершенствование налога на  добавленную стоимость.

    3. Совершенствование акцизного налогообложения.

    4. Совершенствование налога на  доходы физических лиц.

    5. Введение налога на недвижимость  взамен действующих земельного  налога и налога на имущества  физических лиц.

    6. Совершенствование налога на  добычу полезных ископаемых.

    7. Совершенствование налогообложения  в рамках специальных налоговых  режимов.

    8. Совершенствование налогового администрирования.

    9. Урегулирование вопросов налогообложения  организаций, осуществляющих строительство  транспортной, коммунальной и социальной  инфраструктуры, а также инженерных  сетей.

    10. Отмена единого социального налога.

    11. Совершенствование государственной пошлины.

    12. Совершенствование транспортного  налога.

    13. Совершенствование налога на  имущество организаций. 

    1.1. Налог на прибыль организаций 

    1. Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. N 281-ФЗ "О внесении изменений  в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" реализован комплекс мер, направленных на совершенствование налогообложения операций с ценными бумагами.

    Изменения, внесенные в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс) указанным Федеральным законом, предусматривают следующее.

    1.1. Глава 25 "Налог на прибыль  организаций" Кодекса дополнена  новой статьей, устанавливающей  особенности определения налоговой  базы по налогу на прибыль  при осуществлении операций займа ценными бумагами.

    1.2. Урегулирован порядок удержания  налога на прибыль организаций  с доходов, перечисляемых организации-нерезиденту  в рамках договора РЕПО, договора  займа ценными бумагами или  договора доверительного управления имуществом.

    1.3. В Кодекс внесены изменения,  в соответствии с которыми  операцией РЕПО признается договор,  отвечающий требованиям, предъявляемым  к договорам РЕПО Федеральным  законом "О рынке ценных  бумаг". При этом объектом договора  РЕПО могут выступать эмиссионные ценные бумаги российского эмитента, а также инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, доверительное управление которым осуществляет российская управляющая компания, акции или облигации иностранного эмитента и ценные бумаги иностранного эмитента, удостоверяющие права в отношении ценных бумаг российского и (или) иностранного эмитентов.

    1.4. Предусмотрена возможность прекращения  обязательств по операциям РЕПО  зачетом (взаимозачетом) однородных  требований и обязательств без  переквалификации сделок. При этом однородными признаются требования по поставке ценных бумаг одного выпуска или требования по оплате денежных средств в той же валюте.

    1.5. Уточнены правила определения  рыночных цен ценных бумаг  для налога на прибыль организаций.  При этом срок, в течение которого цена на ценную бумагу, сложившаяся на торгах в прошлом, считается рыночной, сокращен с 12 месяцев до 90 дней.

    1.6. Внесены изменения, предусматривающие,  что рыночная цена ценных бумаг,  не обращающихся на организованном  рынке, с 2010 г. может определяться только на основании расчетной цены ценных бумаг. При этом использование метода цены аналогичных (идентичных, однородных) ценных бумаг для определения их рыночной цены из Кодекса исключено.

    Также предусмотрено, что с 1 января 2011 г. порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, будет устанавливаться федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. В течение 2010 г. предполагается утвердить указанный порядок.

    1.7. Установлены особенности порядка  налогообложения прибыли клиринговых  организаций при осуществлении  централизованного клиринга как  составной части организованных  биржевых торгов.

    1.8. Изменен механизм налогообложения прибыли по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок. В частности, налогоплательщикам, осуществляющим дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг, предоставлено право учитывать убытки, полученные по внебиржевым срочным сделкам, при определении основной налоговой базы по налогу на прибыль организаций; отменена текущая переоценка требований (обязательств) по финансовым инструментам срочных сделок; установлено, что премия по опционному контракту признается в составе расходов единовременно на дату осуществления расчетов по опционной премии, независимо от того, исполнен или не исполнен опционный контракт, а также независимо от вида базисного актива.

    1.9. В соответствии с международной  практикой налогообложения, а  также в целях сближения бухгалтерского и налогового учета, из Кодекса исключен метод оценки ценных бумаг по стоимости последних приобретений (ЛИФО).

    2. Уточнен порядок определения  налоговой базы налоговым агентом  по доходам от долевого участия  для организаций, получающих доходы от долевого участия в российских организациях. С 2010 г. при определении суммы налога учитывается общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей дивидендов, а не только налогоплательщиков - получателей дивидендов.

    3. В рамках совершенствования налогообложения  торговых организаций с 1 января 2010 г. определен порядок оценки  излишков товарных и материально-производственных  запасов.

    4. В целях сближения бухгалтерского  и налогового учета отменена  переоценка полученных и выданных авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте в налоговом учете.

    5. В рамках реализации концепции  создания в Российской Федерации  мирового финансового центра  был снижен барьер для предоставления  освобождения от налогообложения  налогом на прибыль организаций доходов "стратегических" акционеров, получаемых в виде дивидендов. В частности, из Кодекса исключено ограничение в 500 млн. руб., которое было необходимо до 1 января 2010 г. как условие для применения нулевой ставки налога на прибыль организаций при налогообложении дивидендов, получаемых российскими "стратегическими" акционерами, то есть лицами, владеющими более 50 процентами акций организации, выплачивающей дивиденды.