Реформирования налоговой системы РФ

     Увеличение  налогового периода по НДС до 1 квартала, с одной стороны, оценивается положительно в связи с тем, что налоговая декларация составляется 1 раз в квартал, т.е. у предприятий существенно сократился документооборот, увеличивается время на предоставление контрагентам счетов фактур. Также это позволит налогоплательщикам аккумулировать и использовать в течение квартала денежные средства, поступающие от покупателей и заказчиков в счет оплаты товаров, работ, услуг (в сумме налога, предъявленного к оплате).

     С другой стороны, увеличение налогового периода увеличило сроки возврата из бюджета сумм НДС, уплаченных экспортерами поставщикам товаров, использованных для производства и (или) реализации товаров, налогообложение которых производится по ставке 0%.

     3. Федеральный закон от 27 июля 2006 года № 144-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы».

     Закон, в частности, предусматривает равномерное  включение налогоплательщиками  расходов на НИОКР в состав прочих расходов в течение 1 года при условии  использования указанных исследований и разработок в производстве. Данная норма в целом положительно отразилась на деятельности организаций.

     4. Федеральный закон от 13 марта 2006 года № 39-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.1 и 26.3 части второй Налогового кодекса РФ и статью 2.1 Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах», а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах». Закон уточнил порядок освобождения организаций, являющихся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога.

     Указанные изменения положительно отразились на сельскохозяйственных товаропроизводителях. Отмечается снижение трудозатрат на составление налоговой отчетности и уменьшение документооборота на предприятиях-производителях сельскохозяйственной продукции.

     5 . Федеральный закон от 26 июля 2006 года № 134-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты РФ».

     Изменения, внесенные в НК РФ указанным Федеральным  законом оказали, как положительное, так и отрицательное влияние  на финансово-экономическую деятельность.

     В качестве позитивных изменений необходимо отметить следующее.

     1. Статья 179.3 НК РФ сужает круг  лиц, получающих свидетельство  о регистрации лица, совершающего  операции с нефтепродуктами, до  лиц, совершающих операции с  прямогонным бензином, что существенно снижает административные барьеры. Также установлен неограниченный срок действия свидетельства, что не отвлекает ресурсы организаций на его продление.

     2. Из состава инструментов налогового  администрирования исключены налоговые  посты (статья 197.1 НК РФ). Эта меры значительно упрощает процедуры налогового контроля и администрирования.

     3. Пункт 1 статьи 184 НК РФ дополнен  ввозом подакцизных товаров в  портовую особую экономическую  зону. Однако в связи с изменением  редакции подпункта 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ это дополнение носит условно положительный характер, поскольку лишает налогоплательщика права на освобождение от уплаты акциза, если на момент реализации подакцизный товар не был ввезен в портовую ОЭЗ.

     В качестве отрицательных изменений  можно выделить следующее.

     1. По причине исключения из подпункта  4 пункта 1 статьи 183 НК РФ словосочетания  «в дальнейшем помещенными», сужен  круг не облагаемых акцизом  операций, поскольку объект налогообложения  при реализации на экспорт  теперь в большинстве случаев  возникает раньше, чем право на освобождение, что приводит к существенному отвлечению на длительный период денежных средств организаций на уплату акциза.

     В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ от налогообложения  освобождается реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ. При этом операции «по передаче» товара не перечислены среди «освобождаемых». Буквальное прочтение данной нормы может привести к выводу, что операции, производимые нефтеперебатывающими заводами, вообще никогда не могут быть освобождены от налогообложения акцизом.

     2. Подпункт 8 пункта 1 статьи 182 НК РФФ  не включает операции по передаче  прямогонного бензина в перечень  операций, не подлежащих налогообложению.  Операции по реализации прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку такого бензина, также не включены в перечень операций, не подлежащих налогообложению по статье 183 НК РФ.

     Кроме того, не обозначен перечень документов, представление которых подтверждает право налогоплательщика на освобождение от налогообложения акцизом операций по реализации прямогонного бензина.

     6. Федеральный закон от 27 июля 2006 года № 137 –ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования».

     Основными задачами разработки и принятия указанного Закона являлись совершенствование правового регулирования налогового контроля, упорядочение налоговых проверок и документооборота в налоговой сфере и др. Однако указанные цели и задачи в полной мере достигнуты не были.

     До  сих пор сохраняется определенный дисбаланс во взаимоотношениях налоговых органов и налогоплательщиков, подзаконными актами устанавливаются дополнительные не предусмотренные Налоговым кодексом РФ основания для проведения выездных налоговых проверок, сохраняется практика неправомерных действий и административного воздействия сотрудников налоговых органов в отношении налогоплательщиков.

     По  новым правилам налоговый орган  не вправе проводить у налогоплательщика  в течение одного года более двух выездных налоговых проверок. Однако здесь же в Налоговом кодексе РФ предусматривается целый ряд исключений, которые могут сочетаться в различных вариантах. Тем самым проверка с учетом возможных продлений опять может быть затянута на длительный срок (до 15 месяцев).

     Также следует отметить, что в ФЗ № 137 отсутствуют нормы, обеспечивающие соблюдение налоговыми органами сроков проверки и сроков вынесения решения по ним, при рассмотрении проекта закона также были отклонены поправки, предусматривающие уголовную ответственность должностных лиц налоговых органов за вынесение заведомо незаконных решений и злоупотребления своими правами.

     Введение  статьи 101.2 НК РФ, устанавливающей обязательный порядок досудебного урегулирования споров с налоговым органом путем  подачи апелляционной жалобы в вышестоящий  налоговый орган, приводит к весьма существенным последствиям для налогоплательщика:

     - срок на подачу апелляционной  жалобы с одновременным приостановлением  вступления в законную силу  оспариваемого решения налогового  органа является слишком малым  – только 10 рабочих дней. При этом указанный срок исчисляется с момента вручения решения налогоплательщику. За такой срок представляется весьма трудным подготовить мотивированное мнение налогоплательщика по документам, находящимся в производстве;

     - до тех пор пока налогоплательщик  не направит указанную жалобу в вышестоящий налоговый орган и не получит от него мотивированного ответа, он не будет иметь возможности обратиться в суд.

     7. Федеральный закон от 27 июля 2006 года № 151-ФЗ «О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса РФ и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ». Закон, в частности, установил нулевую ставку налога на добычу полезных ископаемых для отдельных видов месторождений с учетом степени их выработанности и обезвоживания.

     Принятие Закона в целом оказало положительный эффект. Вместе с тем, следует отметить, что указанные льготы, в соответствии с текстом Закона, могут быть применены только при наличии «прямого метода учета нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной» по льготируемому лицензионному участку. Следовательно, льготы можно применять только для лицензионных участков, имеющих отдельную подготовку нефти до товарных кондиций. В итоге можно сделать вывод, что предполагаемая при принятии ФЗ № 151 мотивация нефтяных компаний по работе с выработанными месторождениями оказалась осуществимой не в полной мере из-за привязки к «прямому методу учета нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной».

2. Анализ влияния  изменений на финансовую  деятельность предприятий. 

Анализ налоговой политики, проводимой в РФ, в частности, после вступления в силу II части Налогового кодекса и последующих его изменений, предполагающих уменьшение налогового бремени для отечественных производителей. В работе выявлены недостатки налоговой реформы - основной части разработанной в 2000 г. долгосрочной программы Правительства РФ; отмечены ключевые моменты, которые могли бы способствовать оздоровлению экономики страны и улучшению финансово-экономического состояния отечественных промышленных предприятий.

При анализе  современного состояния налоговой  системы России целесообразно проследить ретроспективу проводимых налоговых  мероприятий в стране. В советский  период государственные предприятия  уплачивали налог с фонда заработной платы, налог с прибыли. В конце 80-х годов Россия начала создание своей налоговой системы с введения 60%-ного индивидуального налога, 38%-ного налога на добавленную стоимость и 32%-ного налога на прибыль. Обобщающий закон об основах налогообложения был принят в 1991 году. С 1 января 1993 года были установлены ставки НДС: 10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей; 20% - по остальным товарам, включая подакцизные продовольственные товары, вместо 28% в 1992 году. В 1994 году в России был введен специальный налог с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей экономики. Ставка его составляла 3% от налогооблагаемой базы, принимаемой для расчета НДС (2% зачислялось в федеральный бюджетный Фонд финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства, 1% - в аналогичные фонды субъектов Российской Федерации). С 1 апреля 1995 года ставка данного налога была снижена до 1,5%, с 1 января 1996 года действие специального налога было отменено.

Ставка налога на прибыль с 1 января 1994 года была установлена для предприятий и организаций в пределах 38%: в федеральный бюджет – 13%, в бюджеты субъектов Федерации – не свыше 25%. С 1 января 1995 года было установлено снижение максимума региональной ставки налога на прибыль предприятий с 25% до 22% и общей – с 38 до 35%.

Шкала подоходного  налога, взимавшегося в России на основании  закона, принятого в 1991 году, была прогрессивной. Увеличение ставки происходило в  зависимости от величины дохода от 12% до 60% в 1991 году, от 12% до 40% - в 1992 году, от 12% до 30% - в 1994 году, от 12% до 35% - в 1996 году.

Действующая в  России система налогообложения  имела ряд существенных недостатков: нестабильность; отсутствие четкой концепции  построения (громоздкость, сложность, множественность местных налогов и предоставляемых льгот; высокие налоговые отчисления (до 80 и более процентов прибыли), которые не стимулировали развитие бизнеса и вели к уклонению от выплат. Значительные отчисления на социальные нужды, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), вели к ее удорожанию.

В последнее  время экономика России пережила две значимые налоговые реформы: 1999 и 2001 гг., целью проведения которых  было преодоление вышеперечисленных  недостатков системы налогообложения.

Реформа 1999 г. была настоятельно необходима так же для оздоровления экономики страны после кризиса 17 августа 1998 г.: доступ на зарубежные рынки заимствований был закрыт, внутренний рынок разрушен. Основными положениями реформы 1999 г. были:

• снижение налоговой  ставки НДС с 20 до 14% в 1999 г. и до 10% в 2000 г. (фактически не реализовано на практике);

• снижение ставки налога на прибыль с 35 до 30%; освобождение от налогов средств, направляемых на инвестиции и производство;

• введение налога с продаж в размере 5% (10% по подакцизным  товарам);

• увеличение ставок акцизов (кроме акцизов на нефть  и газ) на 20-50%; введение дополнительного  акциза на реализацию нефтепродуктов в розничной торговле;

• минимальная  ставка подоходного налога с физических лиц была уменьшена с 12 до 9%, максимальная с 35 до 32%;

• ставка налога на имущество физических лиц увеличена  с 0,1 до 0,5%;

• отчисления в  социальные фонды снижены с 38,5 до 32% (27% платил работодатель, 3-5% - работники).

Всего в рамках проведения реформы правительством был подготовлен 21 законопроект.

Идея реформирования налоговой системы выглядела  весьма привлекательно: снижение налогов  на производство создаст стимул для  его роста и приведет к уменьшению уклонения от налогов. Однако еще  в период обсуждения налоговая реформа 1999 г. имела много претензий со стороны аналитиков. В принципе логичнее снижать те налоги, которые легче прятать, поэтому существенное уменьшение ставки наиболее собираемого налога (НДС) выглядело, мягко говоря, неразумным. Его основная регулирующая функция состоит в сдерживании кризиса перепроизводства и в ускоренном вытеснении с рынка слабых производителей. НДС в полном объеме ложится на плечи потребителей, а товаропроизводители выступают его сборщиками, что для государства очень выгодно. Этим объясняется популярность данного налога в западных странах. В 1998 г. НДС был основой налоговой системы РФ. На его долю приходилось около 45% поступлений в федеральный бюджет (это было связано с высокой собираемостью данного налога). НДС выполнял также функцию перераспределения в бюджет инфляционных доходов, причем в 1999 г. – год проведения реформы, эта роль существенно возросла. Поэтому проблема заключалась не в величине ставки НДС, а в низкой ликвидности отечественных предприятий.