Работа налоговых инспекций

Кадастровый метод  основан на применении кадастров  – периодически составляемых описей, в которых регистрируются  все  объекты  налогообложения.  Кадастровый метод применяется при исчислении поимущественных  налогов,  объектом  обложения  при  начислении которых являются имущественные объекты, находящиеся в собственности налогоплательщика.

В законодательстве РФ взимание налогов кадастровым  методом  определено  для  следующих  категорий налогоплательщиков:  – по  земельному  налогу – физические  лица,  обладающие земельными участками (ст. 388 НК РФ и соответствующие законодательные акты  органов местного самоуправления); 

–  по  налогу  на  имущество –  физические  лица,  являющиеся  собственниками  имущества,  признаваемого объектом  налогообложения (закон  РФ  от 9  декабря 1991 г. № 2003-I);

–  по  транспортному  налогу –  физические  лица,  являющиеся собственниками транспортных средств (гл. 28 НК РФ и соответствующие законы субъектов РФ).

Обязанности  налоговых  органов  при  кадастровом  методе  исчисления:  ведение  учета  объектов  налогообложения (недвижимость,  транспортные  средства,  земельные участки) по данным, поступающим в соответствии  со  ст. 85  НК  РФ,  исчисление  налогов  по  всем налогоплательщикам  и  объектам  налогообложения, формирование  налоговых  уведомлений  и  платежных документов к ним в установленные сроки, учет поступающих платежей, взыскание налога с недоимщиков.

Обязанности физических  лиц  при  кадастровом методе: получение налоговых уведомлений  на почте, перечисление налога  в бюджет  на основании уведомления налогового органа.

Выделим  преимущества  кадастрового  метода:  налоговые  органы  владеют  полной  информацией  о  налогоплательщиках и объектах налогообложения. Исчисление налога,  формирование  налогового  уведомления  производится самостоятельно налоговым органом, без переложения этих функций на налогоплательщика или налогового агента.

Проблемы  и  недостатки  кадастрового  метода:  трудоемкость  налогового  администрирования  в  связи  с тем,  что  установлены  различные  сроки  уплаты  и  направления  налоговых  уведомлений  в  соответствии  с законодательными  актами  органов  местного  самоуправления ,законом о налоге на имуществе, законами субъектов  РФ  о  транспортном  налоге.  Существенная часть  сформированных  налоговых  уведомлений  не вручается налогоплательщикам через почту. Издержки на взимание высоки в связи с низкой долей добровольно уплачиваемых налогов и необходимостью принудительного взыскания налога с неплательщиков.

Первым этапом принудительного взыскания является направление  налогоплательщику  требования  об  уплате налога,  содержащего  сведения  о  неуплаченной  сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок  неуплаченную  сумму  налога  и  соответствующие пени. Требование об уплате налога должно быть направлено  налогоплательщику  не позднее  трех месяцев  после наступления срока уплаты налога. Так как большое количество  уведомлений  остается  неврученным,  налоговые органы вынуждены  направлять большое количество требований  об  уплате  налога.  При  этом  в  утвержденной форме  требования  отсутствует  информация  о  порядке начисления налога и объектах налогообложения, что вызывает вопросы со стороны налогоплательщиков. Значительная  часть  направленных  требований  остается  также неврученными по указанным выше причинам. 

В  случае  неисполнения  налогоплательщиком -физическим лицом – в установленный  срок обязанности по  уплате  налога налоговый  орган  обязан  обратиться  в суд  с  иском  о  взыскании  налога  за  счет  имущества должника. Сложившаяся судебная практика показывает, что  для  взыскания  поимущественных  налогов  необходимо  представление  в  суд  большого  перечня документов, что требует материальных  затрат со стороны налоговых  органов,  которые  зачастую  сопоставимы  либо превышают  взыскиваемые  суммы  задолженности.  Исполнительное производство по  взысканию  задолженности физического лица также нередко представляет собой длительную процедуру,  сопряженную  с большим количеством издержек экономико-правового характера.

  Затраты   остальных  участников  налоговых   отношений. В соответствии с  классическими принципами налогообложения,  сформулированными еще А. Смитом, эффективность  системы налогообложения  определяется издержками  государства  и  общества  на  сбор  налогов ,содержание  налогового  аппарата,  расходами  по  управлению  налоговой  системой  и  соблюдению  налогового законодательства,  которые  должны  быть  минимальными. Поэтому  в  современных  условиях  необходимо  рассматривать не  только  затраты налоговых  органов,  но и затраты  остальных  участников  налоговых  отношений, вовлеченных в процесс сбора налоговых поступлений в бюджет. Подчеркнем, что затраты, связанные с исчислением  и  взиманием  налогов  с  физических  лиц,  несут в настоящее время не  только налоговые органы, но и налогоплательщики, налоговые агенты,  банковская  система, служба судебных приставов, суды. 

Как отмечалось ранее, в соответствии с НК РФ в  обязанности  налоговых  органов  не  входит  исчисление  и взимание всех налогов по физическим лицам. Полностью исчисление  и  взимание  налогов  налоговыми  органами производится только по имущественным налогам, исчисляемым кадастровым методом. Остальные задачи, возникающие в рамках исчисления налогов с физических лиц ,возложены на других участников налоговых отношений.

Налогоплательщики  обязаны в соответствии  со ст. 23 НК РФ уплачивать налоги, вести учет своих доходов,  представлять  налоговые  декларации  в  установленных  случаях,  получать  почтовые  уведомления по имущественным налогам на почте, что зачастую необходимо  делать  несколько  раз  в  течение  года,  т.к.  по разным налогам установлены различные сроки уплаты. После получения уведомлений физические лица обязаны  произвести  перечисление налогов в бюджет,  что также необходимо делать несколько раз в год. 

Обязанности  налоговых  агентов  определены  ст. 24 НК  РФ:  ведение  учета  доходов,  выплаченных физическим лицам, предоставление налоговых вычетов, исчисление налога c доходов и перечисление в бюджет, предоставление  сведений  о  доходах  в  налоговые  органы  в электронном  виде.  Налоговые  агенты (организации  и индивидуальные  предприниматели)  исполняют  возложенные на них функции на безвозмездной основе.

Обязанности  банков по  исполнению  поручений на перечисление  налогов и сборов  установлены ст. 60  НК РФ. Банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального  казначейства  в  течение  одного  операционного  дня, следующего  за  днем  получения  такого  поручения.  При этом плата за обслуживание по указанным операциям не взимается. При  исполнении  банками  поручений  по  возврату  налогоплательщикам,  налоговым  агентам  и плательщикам  сборов  сумм  излишне  уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней и штрафов плата за обслуживание по указанным операциям также не взимается.

В рамках возложенных  на них НК РФ обязанностей банки  осуществляют прием платежных  документов  от физических  лиц  на  перечисление  налогов  в  бюджет, автоматизированную  обработку  налоговых  квитанций формы ПД-4,  представление  платежных  документов  в органы  федерального  казначейства.  Таким  образом, банки как участники налоговых отношений исполняют возложенные  на  них функции  по  перечислению  налогов в бюджет также на безвозмездной основе. Взыскание  налоговых  задолженностей  с  физических лиц  осуществляется  судебными  приставами  в  порядке, определенном НК РФ и ФЗ № 229 от 2 октября 2010  г. «Об  исполнительном  производстве».  В  соответствии  с указанным законом взыскание на имущество должника, в том числе на денежные  средства, обращается  в размере, необходимом для исполнения требований, содержащихся в исполнительном документе, с учетом взыскания расходов по совершению исполнительных действий. 

Итак,  в  процессе  исчисления  и  взимания  налогов  с физических лиц затраты несут  сами налогоплательщики, налоговые  органы,  банковские  учреждения,  суды,  судебные  приставы.  При  этом  государственные  органы, такие  как  налоговые  службы,  органы федерального  казначейства, судебные приставы, несут затраты в связи с исполнением  ими  государственных  функций,  определенных  конституцией  и  федеральным  законодательством.  Для  коммерческих  структур,  целью которых,  как правило,  является  извлечение  прибыли,  выполнение государственных функций по  сбору налогов и их перечислению  в бюджет  является  дополнительным  обременением их коммерческой деятельности, т.е. в настоящее время  издержки  на  сбор  налогов фактически  распределены между  государственными  структурами  и  коммерческими  организациями (налоговые  агенты,  кредитные организации),  при  этом  последние  выполняют  возложенные на них обязанности на безвозмездной основе. 

Таким  образом,  рассмотрев  применяемые  сегодня  методы  исчисления  и  взимания  налогов  с физических лиц, отмечаем, что существующая на их основе система  налогообложения не в полной мере отвечает классическим принципам налогообложения:

1.  При налогообложении физических  лиц не  соблюдаются принцип простоты. Это выражается  в чрезмерной  сложности существующего порядка налогообложения,  установлении  различных сроков  уплаты  по  разным налогам с физических  лиц,  применении различных по

своей сути методов  их взимания. 

2. Сложность  процесса налогового  администрирования   влияет  на  эффективность   налогообложения,  при этом в  рамках налоговых отношений   затраты несут как налоговые  органы, так и налогоплательщики,  налоговые агенты, банки, судебные приставы, судебная система. 

3.  Нарушается  принцип  монополии  государства   на взимание  налогов,  означающий,  что  никому,  кроме  государства  и  его органов, не разрешено  устанавливать и взыскивать налоги, как и другие обязательные платежи. Возложение несвойственных им функций на налоговых агентов на безвозмездной  основе не  соответствует дан-ному  принципу.  Банки  перечисляют  налоги  в  бюджет также на безвозмездной основе.

4. Не в полной  мере соблюден принцип всеобщности налогообложения –  обязанность  платить  налоги  в  равной степени должна распространяться на всех  граждан. Однако  при  сегодняшнем  порядке  налогообложения доходов  от  продажи  недвижимости  имеется  возможность ухода от налогообложения путем занижения суммы в договоре купли-продажи имущества. 

5. В  соответствии  с  принципом  возвратности  государство обязано обеспечить  граждан определенным набором  «неделимых благ» за счет налогов,  поступающих в соответствующий  бюджет территориальных образований. Однако в связи с тем, что в настоящее время не решена проблема перечисления налога на доходы по месту регистрации налогоплательщика, выполнение принципа возвратности не обеспечено.

В  связи  с  этими  ключевыми  проблемами,  существующими в настоящее время в области налогообложения физических лиц, предлагаем:

 –  упростить   и  унифицировать  процесс   налогового администрирования (унификация  сроков уплаты, форм налоговых   уведомлений,  упрощение  взаимодействия  налогоплательщика и налогового  органа);

– обеспечить поступление налога на доходы с физических лиц (или его доли) в бюджет по месту регистрации налогоплательщика;

–  улучшить  администрирование  налогов  с  доходов от продажи имущества;

– решить вопрос о целесообразности и правомерности  возложения на коммерческие структуры на безвозмездной  основе функции  по  исчислению,  взиманию  и перечислению в бюджет налогов с физических лиц. Унификация  отдельных  элементов  налогов  с физических  лиц.  Первым  направлением  совершенствования существующей законодательной базы, регулирующей сферу  налогообложения  физических  лиц,  предлагается  рассмотреть максимальную унификацию сроков уплаты налогов с физических лиц, исчисляемых кадастровым методом. 

В сегодняшних  условиях по налогам, исчисляемым кадастровым методом, налоговые уведомления направляются  налогоплательщикам  через  почтовые  отделения, что не дает полной  гарантии получения этих уведомлений налогоплательщиком. В связи с  этим увеличиваются  издержки  налогоплательщиков  на  уплату данных налогов,  т.к. в случае неуплаты налога в установленные  сроки  налоговые  органы  вынуждены  взыкивать их в установленном порядке вместе  с пенями, начисленными  за  несвоевременную  уплату  налога. Увеличиваются  издержки  и  налоговых  органов,  т.к. принудительное  взыскание налогов  с физических  лиц, как отмечалось ранее, требует существенных затрат.

 Таким образом, с целью организации более простого и менее затратного порядка администрирования этих налогов установление единого срока уплаты и переход на единую  форму налогового  уведомления представляются  нам целесообразными и обоснованными.  Возможность получать сведения о всех начислениях налогов и имеющихся задолженностях в одном документе – большой плюс  для налогоплательщика.  Это также и упрощение  налогового  администрирования  с  точки зрения  налогового  органа,  снижение  издержек  на  взимание налогов. При таком подходе налоговому органу достаточно  будет  один  раз  в  год  направить  одно  уведомление об уплате налога физическим лицам, являющимся  плательщиками  имущественных  налогов.  Для обеспечения  равномерности  поступления  налоговых доходов в региональные и местные бюджеты возможно установление  авансовых  платежей  по  имущественным налогам. В случае установления авансовых сроков уплаты  по  этим  налогам  необходимо  направление  еще одного  уведомления  упрощенной  формы  на  уплату авансового платежа.