Таким образом, можно сделать вывод, что  с экономических позиций налоги представляют главный инструмент перераспределения  доходов и финансовых ресурсов, осуществляемого  финансовыми органами. Исследуя преимущества и недостатки каждой формы налогообложения, финансовая наука приходит к выводу, что только посредством сочетания  прямого и косвенного обложения  можно выстроить налоговую систему, отвечающую фискальным интересам государства  и экономическим интересам налогоплательщиков.

     Основная  задача налогового регулирования - сосредоточение в руках государства, местных  бюджетов денежных средств, необходимых  для решения проблем социального, экономического, научно-технического развития, стоящими перед народом, страной, отраслями в целом [16,c.102].

2.2. Функции налоговой системы

     Налоговая система - наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической  деятельности, структурных изменений  в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей [9,с.123].

     Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления  рынка. Налоги, как и вся налоговая  система, являются мощным инструментом управления экономикой. От того, насколько  правильно построена система  налогообложения, зависит эффективное  функционирование всей экономики государства.

     Современная налоговая система России строится на единых принципах, которые должны регулировать налогообложение на всей территории. К ним относятся: однократность  обложения (один и тот же объект одного вида облагается налогом один раз  за определенный законом период), строгий  порядок введения и отмены налогов, их ставок и льгот, точная классификация налогов, четкое распределение налоговых доходов между бюджетами разного уровня.

     Система налогообложения, принятая законодательством - это практический инструмент перераспределения  доходов потенциальных налогоплательщиков, следовательно, именно действующая  система налогообложения даёт представление  о полноте использования присущих налогообложению функций, т.е. о роли налоговой системы [17,c.76]

     На  первое место следует поставить  регулирующую функцию, без которой  в экономике нельзя обойтись. Рыночная экономика в развитых странах - это  регулируемая экономика. Представить  себе эффективно функционирующую рыночную экономику в современном мире, не регулируемую государством, невозможно.

     Государственное регулирование осуществляется в  двух основных направлениях:

     -регулирование  рыночных, товарно-денежных отношений.  Оно состоит в разработке законов,  нормативных актов, определяющих  взаимоотношения действующих на  рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих.  К ним относятся законы, постановления,  инструкции государственных органов,  регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность  банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых  домов, устанавливающие порядок  проведения аукционов, ярмарок,  правила обращения ценных бумаг  и т.п. Это направление государственного  регулирования рынка непосредственно  с налогами не связано;

     -регулирование  развития народного хозяйства,  общественного производства в  условиях, когда основным объективным  экономическим законом, действующим  в обществе, является закон стоимости.  Здесь речь идет главным образом  о финансово-экономических методах  воздействия государства на интересы  людей, предпринимателей с целью  направления их деятельности  в нужном, выгодном обществу направлении [18,с.132].

     Таким образом, развитие экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем  применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом  и процентными ставками, выделения  из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок  и осуществления  народнохозяйственных программ. Центральное место в  этом комплексе экономических методов  занимают налоги.

     Другая  функция налогов - стимулирующая. С  помощью налогов, льгот и санкций  государство стимулирует технический  прогресс, увеличение числа рабочих  мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Стимулирование технического прогресса с помощью  налогов проявляется, прежде всего  в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного  потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения. И это очень существенная льгота.

     Следующая функция налогов - распределительная, или, вернее, перераспределительная. Посредством  налогов в государственном бюджете  концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так  и социальных, финансирование крупных  межотраслевых, комплексных целевых  программ - научно-технических, экономических  и др.

     С помощью налогов государство  перераспределяет часть прибыли  предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие  и фондоемкие отрасли с длительными  сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др. В современных  условиях значительные средства из бюджета  должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного  производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения.

     Перераспределительная функция налоговой системы носит  ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная  налоговая система позволяет  придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано  в Германии, Швеции многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части  бюджета средств на социальные нужды  населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся  в социальной защите.

     И ещё одна функция  налогов - фискальная, изъятие части доходов предприятий  и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той  части непроизводственной сферы, которая  не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они  недостаточны для обеспечения должного уровня развития фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п. [15,с.89].

     Указанное разграничение  функций налоговой  системы носит условный характер, так как все они переплетаются  и осуществляются одновременно. Налогам  присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее система  налогообложения, тем увереннее  чувствует себя предприниматель: он может заранее и достаточно точно  рассчитать, каков будет эффект осуществления  того или иного хозяйственного решения, проведенной сделки, финансовой операции и т.п.

     Стабильность  налоговой системы не означает, что  состав налогов, ставки, льготы, санкции  могут быть установлены раз и  навсегда. «Застывших» систем налогообложения  нет и быть не может. Любая система  налогообложения отражает характер общественного строя, состояние  экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации.

     Систему налогообложения можно считать  стабильной и, соответственно, благоприятной  для предпринимательской деятельности, если остаются неизменными основные принципы налогообложения, состав налоговой  системы, наиболее значимые льготы и  санкции (если, естественно, при этом ставки налогов не выходят за пределы  экономической целесообразности).

2.3. Показатели эффективности налоговой системы

     Налоги  составляют основную долю доходной части  государственного бюджета стран  с рыночной экономикой. Первым общим  показателем, характеризующим их роль в экономике той или иной страны, служит доля всех налоговых поступлений  в валовом национальном продукте (ВНП). В России в начале 90-х гг. она составляла 40-45%, сейчас составляет около 30-35%. Следовательно, после реформирования налоговой системы Россия по доле налогов в ВНП оказалась в  ряду стран с развитой рыночной экономикой, имеющих умеренный уровень налогообложения. Сокращение этой доли в основном вызвано  двумя причинами - уменьшением относительного объема налогов из-за заметного снижения ставки налога на добавленную стоимость  и большими масштабами укрытия доходов  от налогов.

     Второй  обобщающий показатель налоговой системы  характеризует распределение налоговых  поступлений по различным бюджетным  уровням. В современной России налоговые  поступления делятся примерно поровну  между федеральным уровнем и  уровнем субъектов Федерации (с  тенденцией к увеличению доли последних) при явном преобладании косвенных  налогов на федеральном и прямых налогов на уровне субъектов Федерации. На практике такое распределение  стало объектом острой борьбы, проявляющейся  в частности, в стремлении ограничить власть центра при определении долей  участия в налоговых поступлениях, вырвать льготы для одних субъектов Федерации за счет других, в неудовлетворительном покрытии социальных и иных нужд многих субъектов Федерации при распределении центром налоговых поступлений. Вместе взятые, эти противоречия заметно дестабилизируют весь бюджетный процесс.

     Третий  показатель - данные о структуре  налогообложения. Для России они  выглядят  примерно следующим образом: [20, с.76]

     Налог на добавленную стоимость – 46,9%

     Акцизы  – 14,1%

     Налог на прибыль – 14,6%

     Ресурсные налоги – 3,5%

     Имущественные налоги – 3,9%

     Остальные поступления – 17,0%

     Сформировавшаяся  в России система налогообложения  резко, если не принципиально, отличается от принятой в западных странах. Наиболее разительно это отличие проявляется  в гораздо большем удельном весе налоговых поступлений, изъятий  из прибыли предпринимательства  и такого налога на потребление, как НДС. 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОЙ  СИСТЕМЫ В РОССИИ

3.1.Недостатки  налоговой системы России

     Налоговая система - наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической  деятельности, структурных изменений  в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.

     С самого начала построения налоговой  системы России был взят фискальный ориентир. Налоговая система стала  приобретать конфискационный характер. Через различные налоги у предприятий  изымается 85-90% прибыли. Современная  российская налоговая система лишена стимулирующего начала, которое в  современных условиях развития должно осуществляться при реализации всех функций налогообложения - фискальной, распределительной и регулирующей.

     Основной  целью российской налоговой системы  была определена, прежде всего, ликвидация дефицита бюджета. Это определялось не только преобладанием монетаристского  подхода к ее построению в его  одностороннем понимании без  учета конкретных российских условий, но и требованиями международных  финансово-кредитных организаций, которые  для предоставления кредитов поставили  условия - стабилизация рубля и сокращение бюджетного дефицита.

     Основной  недостаток налоговой системы России состоит в том, что она ориентирована  на устранение дефицитности бюджета  изъятием доходов предприятий. Нет  достаточной увязки налоговой системы  с развитием экономики и деятельностью  непосредственных ее субъектов - предприятий. Потеря такой взаимосвязи привела  к тому, что налоговая система  развивается сама по себе, а предприятия, испытывая ее чрезмерное давление, - сами по себе. Многие поставлены на грань  убыточности и банкротства. При  этом предприятия заинтересованы в  получении минимальной прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения. Налоговая система должна быть повернута к производству, стимулируя его рост и тем самым, увеличивая базу налогообложения.

     Налоговая политика России строится пока исходя из принципа - “чем больше ставка, тем  лучше для государства и построения рыночной экономики”. В итоге - недобор  налогов (как минимум 20-30% налоговых  сумм), сокращение производства товаров, падение инвестиционной активности и отсутствие какой-либо заинтересованности предприятия в развитии производства.