3. . Принципы построения налоговой системы России

 

          Принципы построения налоговых систем в целом не однозначны и во многом зависят от приверженности правительства к той или иной экономической теории. Тем не менее, эти принципы носят всеобщий характер, хотя и имеют в разных странах отличительные черты, связанные с различной трактовкой некоторых понятий и положений.

     Принципы  российской налоговой системы можно представить следующим образом [12, с.61-64].

1. Налоги и сборы, носящие налоговый характер, в отличие от заемных средств изымаются государством у налогоплательщиков без каких-либо обязательств перед ними. Поэтому налоги носят принудительный и обязательный характер.
2. Различия в налогах зависят от характера облагаемых доходов и расходов. Природа этих доходов и расходов лежит в основе классификации налогов. Налоги могут взиматься: 

- на рынке товаров или факторов производства;

-  с продавцов товара или покупателей;

     -с домашних хозяйств или компаний;

     -с источника дохода или со статьи расходов.

3. Налоги должны по возможности не оказывать влияния на принятие различными лицами экономических решений или такое влияние должно быть минимальным.
4. При использовании налоговой политики для достижения социально-экономических целей необходимо свести к минимуму нарушение принципа равенства и справедливости налогообложения.
5. Налоговая структура должна способствовать использованию налоговой политики в целях стабилизации и экономического роста страны.
6. Налоговая система должна быть справедливой, не допускать произвольного толкования, быть понятной налогоплательщикам.

     Эти требования могут быть использованы в качестве основных критериев для  оценки качества налоговой системы  страны.

     Существенным  моментом при оценке эффективности  налоговой системы страны является также учет административных издержек и затрат налогоплательщиков на соблюдение налогового законодательства. Как правило, административные издержки составляют небольшую долю в налоговых доходах  государства, а затраты налогоплательщиков значительно превышают административные издержки.

     Общие принципы построения налоговых систем в различных странах находят  конкретное выражение в общих  элементах налогов, которые включают субъект, объект, источник, единицу  обложения, ставку, льготы и налоговый  оклад.

     Для современной России особо важное значение имеет отработка принципов  построения принципов налоговой  системы применительно к особенностям развития государства федеративного  типа. Основные недостатки структуры  налогообложения в стране обусловлены  ее неприспособленностью к современным  условиям.  
 

Глава 2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1. Структура и классификация  налогов

 

     Налоги - обязательные платежи, взимаемые государством (центральными и местными органами власти) с физических и юридических лиц в государственные и местные бюджеты [18, с.225].

         Налоговый кодекс определяет общие   принципы  построения налоговой системы в Российской Федерации,  налоги, сборы, пошлины  и  другие платежи, а также права, обязанности и  ответственность налогоплательщиков  и налоговых органов. В нем в частности говорится, что "под  налогами,  сбором, пошлиной  и   другим   платежом   понимается  обязательный  взнос  в  бюджет соответствующего  уровня   или   во    внебюджетный   фонд,   осуществляемый плательщиками  в  порядке  и  на  условиях,  определяемыми  законодательными актами."[1, с.13].

     Для того чтобы вникнуть в суть налоговых  платежей, важно определить основные принципы налогообложения. Как правило, они едины для налогообложения  любой страны и заключаются в  следующем:

     1.Уровень  налоговой ставки должен устанавливаться  с учетом возможностей налогоплательщика,  т.е. уровня доходов (принцип  равнонапряженности).

     2.Необходимо  прилагать все усилия, чтобы налогообложение  доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода  или капитала недопустимо. Примером  осуществления этого принципа  служит замена налога с оборота,  где обложение оборота происходило  по нарастающей кривой, на НДС,  где вновь созданный чистый  продукт облагается налогом всего  один раз вплоть до его реализации (принцип однократности уплаты  налога).

     3.Обязательность  уплаты налогов. Налоговая система  не должна оставлять сомнений  у налогоплательщика в неизбежности  платежа (принцип обязательности).

     4. Система и процедура выплаты  налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков  и экономичными для учреждений, собирающих налоги (принцип подвижности).

     5. Налоговая система должна быть  гибкой и легко адаптируемой  к меняющимся общественно-политическим  потребностям (принцип эффективности).

     6. Налоговая система должна обеспечивать  перераспределение создаваемого  ВВП и быть эффективным инструментом  государственной экономической  политики.

     Многообразие  существующих налогов вызывает необходимость  их классификации (разделения на виды) на определенной основе. В теории налогообложения  для классификации налогов используются различные критерии.

     По  механизму формирования налоги подразделяются два вида - на прямые и косвенные.

     Прямые  налоги – это налоги на доходы и  имущество. К ним относятся: налог на доходы физических лиц и налог на прибыль, поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.

     Косвенные налоги - налоги на товары и услуги. Это налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в  цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными  бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

     Прямые  налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит  с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

     Косвенные налоги переносятся на конечного  потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем  большая часть налога перекладывается  на потребителя. Чем менее эластично  предложение, тем меньшая часть  налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли [9,с.114].

     Как известно, раньше в финансовой науке  при делении налогов на прямые и косвенные применялись три  критерия: по платежеспособности, способу  обложения и взимания и по признаку переложения. Сегодня, в современных  условиях эти критерии для принятия эффективных управленческих решений  в области налогообложения недостаточны. Более расширенная система классификации  налогов подробно изложена в Приложении 1.

     Вся совокупность налогов, пошлин и других платежей сгруппирована по 12 признакам.

     Различия  в налогах зависят также от характера облагаемых доходов и  расходов. Природа этих доходов и  расходов, следовательно, тоже может  стать признаком классификации  налогов. Особое значение имеет дифференциация (классификация) налогов по источнику  обложения: издержки производства (себестоимость); прибыль; валовая прибыль; совокупный доход; чистый доход, капитал и т.д.

     Налоги  могут взиматься следующими способами:

     -кадастровый  - (от слова кадастр - таблица,  справочник) когда объект налога  дифференцирован на группы по  определенному признаку. Перечень  этих групп и их признаки  заносится в специальные справочники.  Для каждой группы установлена  индивидуальная ставка налога. Такой  метод характерен тем, что величина  налога не зависит от доходности  объекта. Примером такого налога  может служить налог на владельцев  транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

     -на  основе декларации. Декларация - документ, в котором плательщик налога  приводит расчет дохода и налога  с него. Характерной чертой такого  метода является то, что выплата  налога производится после получения  дохода и лицом получающим  доход. Примером может служить  налог на прибыль.

     -у  источника. Этот налог вносится  лицом выплачивающим доход. Поэтому  оплата налога производится до  получения дохода, причем получатель  дохода получает его уменьшенным  на сумму налога. Например, налог на доходы физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

     Виды  налогов различаются также в  зависимости от характера налоговых  ставок.

     Налоговой ставкой называется процент или  доля подлежащих к уплате средств, а  еще точнее - размер налога в расчете  на единицу объекта налогообложения (на рубль дохода, на автомобиль, на рубль имущества). В зависимости от налоговых ставок налоги делятся на: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

     Налог называется пропорциональным, если налоговая  ставка неизменна, не зависит от величины дохода, от масштаба объекта налогообложения. В этом случае говорят о твердых  налоговых ставках на единицу  объекта.

     При прогрессивном налоге налоговая  ставка  налоговая ставка повышается по мере возрастания величины объекта  налогообложения.

     Ставка  регрессивного налога, наоборот, понижается по мере увеличения объекта налогообложения. Регрессивный налог вводится с целью  стимулирования роста дохода, прибыли, имущества.

     Ставка  налога может зависеть от категории, к которой относится плательщик, от того, к какой социальной группе относится гражданин или к  какой по размерам группе относится  предприятие, но она не зависит от того, кто именно непосредственно  платит.

     Фиксированный размер ставок и их относительная  стабильность способствует развитию предпринимательской  деятельности, так как облегчают  прогнозирование ее результатов.

     Законом «Об основах налоговой системы  в Российской Федерации» введена  трехуровневая система налогообложения  предприятий, организаций и физических лиц. (Приложение 2)

     Первый  уровень это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета  и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов  Федерации и местных бюджетов.

     Второй  уровень налоги республик в составе  Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов или региональные налоги. Региональные налоги устанавливаются  представительными органами субъектов  Федерации, исходя из общероссийского  законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в  определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания [18,с.93].

     Третий  уровень местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков. В понятие «район» с позиций налогообложения не входит район внутри города. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов.