Проблемы и перспективы совершенствования налоговой системы

По  способу взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные.

    Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить: налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество как юридических, так и физических лиц и ряд других налогов. В данном случае основанием для обложения являются владение и пользование доходами и имуществом.

      Косвенные налоги взимаются в сфере потребления, т. е. в процессе движения доходов или оборота товаров. Они включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Владелец товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству. Поэтому косвенные налоги нередко называются налогами на потребление и предназначаются для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. Примером косвенного налогообложения служат налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенные пошлины.

    В Российской Федерации действует  трехуровневая налоговая система: федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы и местные налоги и сборы.

    Налоги  и сборы первого уровня устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. К федеральным налогам и сборам относятся : НДС, НДФЛ, налог на прибыль, акцизы.

    Региональными являются налоги и сборы, устанавливаемые  Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации. Они вводятся в действие в соответствии с Кодексом и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Федерации. К региональным относятся налог на имущество организаций, лесной доход, сбор на нужды образовательных учреждений, налог с продаж, единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

    Местные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводятся в действие в соответствии с Кодексом и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

    Более подробная классификация налогов представлена на рис.1.

Рисунок 1 - Виды налогов в РФ 

    По  уровню прав использования  налоговых поступлений налоги, входящие в Налоговую систему, подразделяются на закрепленные и регулирующие налоги.

    Закрепленные  налоги – налоги, на длительный период полностью или частично закрепляемые как доходный источник конкретного бюджета.

    Регулирующие  налоги – это, как правило, федеральные налоги, платежи по которым законодательно распределяются по уровням бюджетной системы (по ставкам или нормативам).

    Налоговая система Российской Федерации предполагает существование общих и целевых налогов. Особенностью целевых налогов является то, что они зачисляются в специальные внебюджетные либо государственные бюджетные фонды и расходуются на социальное, медицинское страхование, пенсионное обеспечение, содержание дорог.

    Классификация налогов по плательщикам включает три группы налогов:

• с юридических лиц ( НДС, акцизы, налог на прибыль);
• с физических лиц (налог на имущество, налог на наследование);
• с юридических и физических лиц (транспортный налог, земельный налог).

Классификация налогов по объекту обложения включает в себя:

• налог на доходы;
• налог на имущество;
• налог на действия (финансовые операции, обороты, хозяйственные активы);
• ресурсные налоги.

Классификация налогов по такому критерию, как назначение налогов:

• Общие налоги используются для финансирования нужд государства (налог на прибыль, НДФЛ, акцизы);
• Специальные налоги имеют целевое назначение (ЕСН);

По  времени уплаты налоги бывают:

• Текущие налоги взимаются с определенной периодичностью (налог на имущество – ежеквартально, транспортный налог – ежегодно);
• Единовременные налоги уплачиваются при переходе прав на имущество с одного лица на другое (налог на дарение, наследование0;
• Чрезвычайные налоги вводятся государством в особых случаях (военные действия, стихийные бедствия).

 
 

 

2.3 налоговая политика  государства

    Исходя  из сущности налогов, их места и роли в обществе можно сформулировать следующее определение: налоговая политика – это составная часть экономической политики государства, направленная на формирование налоговой системы, обеспечивающей экономический рост, способствующий гармонизации экономических интересов государства и налогоплательщиков с учетом социально- экономической ситуации в стране.

      В России в конце XIX – начале XX в. была основана налоговая политика и в соответствии с ней сформирована налоговая система, способствовавшая наполнению бюджета и экономическому росту. Немаловажная роль в этом принадлежала серьезной теоретической проработке основополагающих вопросов налогообложения.

      При формировании налоговой политики следует  четко определить границы налогообложения.

      Основополагающим  принципом при определении границ налогообложения должен быть принцип  способности физических и юридических  лиц налоговый платеж.

      Принцип справедливости в налогообложении  – понятие относительное, изменяющееся по мере развития производительных сил, культуры, исторических традиций. Учение о справедливости в налогообложении ищет ответы на два вопроса: кто должен платить налоги и как достигнуть уравнительности.

      Различные ученые выдвигали различные подходы  к обоснованию налогового бремени. Предполагалось определять его как  отношение суммы налогов на душу населения к платежеспособности. Некоторые экономисты считали, что предпочтительнее сравнить суммы дохода, остающиеся после уплаты налогов. В настоящее время практически все пришли к единому мнению, что наиболее достоверную картину, позволяющую сопоставлять отдельные страны, дает доля налогов в валовом внутреннем продукте.

      Широкую известность приобрела кривая Лаффера, названная по имени американского экономиста А. Лаффера.

      Согласно  его исследованиям рост ставки налога только до определенного значения ведет к увеличению налоговых поступлений, дальнейшее же ее повышение обуславливает ,напротив, их уменьшение. Общие свойства кривой Лаффера могут быть охарактеризованы следующим образом. Так как при снижении налогов одни субъекты начинают работать более интенсивно, максимизируя прибыль, а другие достигают желаемой величины с меньшими усилиями, рассматриваемая кривая является пологой и относительно слабо реагирует на незначительные изменения налоговых ставок.

    Цель  государственной  налоговой политики – создание благоприятных условий для повышения эффективности производства и укрепления доходной части бюджета через создание стабильной и ясной налоговой системы. В настоящее время основным направлением современной налоговой политики России является следующее:

• Достижения стабильности и определённости налоговой системы;
• Активизация стимулирующей функции;
• Повышение собираемости налога.

    Реализация  налоговой политики осуществляется через налоговый механизм, который  представляет собой совокупность форм и методов налоговых отношений государства и налогоплательщиков. Налоговый механизм необходимо рассматривать на макро- и микроуровнях.

    На  макроуровне налоговый механизм включает прогнозирование, регулирование, контроль.

    На  микроуровне важным компонентом налогового механизма является налоговое планирование, призванное обеспечить оптимизацию налоговых платежей предприятия.

    Исключительно важную роль в отладке налогового механизма играет правовое обеспечение. Налоговый механизм России регламентируется многими законодательными актами, изложенными в Конституции РФ, Гражданском кодексе РФ, Таможенном, Земельном и других кодексах и нормативных актах. Основным нормополагающим актом становится Налоговый кодекс РФ, который призван гармонизировать отношения государства и налогоплательщиков, обеспечивать стабильность налоговой системы, единообразное толкование конкретных налоговых ситуаций.

 

Глава III Проблемы и перспективы совершенствования    налоговой системы 

3.1 Анализ состояния современного налогообложения

    Основы  налоговой системы России законодательно оформлены в 1991 г. Создание новой особой формы взаимоотношений государства и налогоплательщика не обошлось без противоречий между налогообложением и отдельными элементами хозяйственного механизма: кредитованием, ценообразованием, валютным регулированием и др. Главным препятствием к становлению эффективной налоговой системы является кризис экономики.

    Нынешние  налоги в своей основе формировались  в условиях экономического кризиса, что не могло не отразиться на их количестве, структуре и ставках. Характерным является крен в сторону выполнения фискальной функции налогов. Это не удивительно, т.к. в условиях бюджетного дефицита, падения объёмов производства, инфляции был велик соблазн все экономические проблемы государства решить при помощи налогов. Отсюда их чрезмерное количество, завышенные ставки, противоречивое воздействие на процессы воспроизводства. Как следствие, попытки налогоплательщиков разными путями уйти от налогов, отсюда чрезмерно высокая недоимка налогов в бюджеты разных уровней. Во многом действующая налоговая система соответствует, по крайней мере, по форме, налоговым системам зарубежных стран. Слишком велико было желание внедрить сразу все атрибуты рыночной экономики уже на переходном этапе, который переживает российская экономика. Новые налоги тяжёлым бременем легли на предприятия, экономика которых и без того была подорвана непродуманными мерами в области политики цен. Налоги повлекли также и снижение уровня жизни россиян. Особенно удушающим оказался НДС, первоначальная ставка которого была установлена на уровне 28%. Несмотря на то, что его ставка в последующем была снижена, он по-прежнему является одним из факторов роста цен. К серьезным недостаткам налогового режима, ухудшающим инвестиционный климат в России, следует отнести его нестабильность. Нестабильность налоговой системы является существенным, если не основным, экономическим фактором, сдерживающим привлечение иностранного капитала в российскую экономику.

    В настоящее время налогоплательщики  сетуют, и вполне обоснованно, на нестабильность российских налогов, постоянную смену их видов, ставок, порядка уплаты, налоговых льгот и т.д., что объективно порождает значительные трудности в организации производства и предпринимательства, в анализе и прогнозировании финансовой ситуации, определение перспектив, исчислении бюджетных платежей. Дело в том, что 90-е годы является периодом возрождения и становления налоговой системы России.

    Система налогов, введенная в 1990-1991 годах, была весьма слабо адаптирована к рыночным отношениям, не учитывала новых явлений  и тенденций, практически она  устарела уже к моменту начала своего функционирования. Дело в том, что в условиях перехода к рынку применялись старые понятия о налогах.

    Вносимые  в курс экономической реформы  уточнения и дополнения неизбежно  отражаются на необходимости корректирования  отдельных элементов системы  налогообложения. Этого требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, хотя теперь не такой динамичной, роста бюджетного дефицита, падения уровня производства в промышленности и сельском хозяйстве. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам.

    В декабре 1993 года президентским указом было отменено положение о норме, в соответствии с которой региональные и местные органы власти в праве вводить или не вводить лишь те налоги, которые оговорены законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". В результате, как грибы после дождя, стали появляться такие экзотические налоги как налог на падение объемов производства или на инвестиции за пределами региона, за прогон скота или на содержание футбольной команды. Тревожно, что на основании указа внутри России возникли своеобразные таможенные барьеры в виде сборов за въезд или за ввоз товаров на территорию области или республики, а также за вывоз товаров за пределы региона.

    Налоговая система России стала напоминать лоскутное одеяло, число лоскутов в котором стремительно увеличивается. Это не только не стабилизирует налоговую систему, но и приводит в отчаяние те крупные предприятия, которые осуществляют свою деятельность в разных регионах страны или принимают решения об инвестициях в российскую экономику.

    Нестабильность  наших налогов, постоянный пересмотр  ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.