Проблемы и перспективы совершенствования налоговой системы

     И наконец, четвертую группу составляют административно-хозяйственные принципы налогового управления:

• Определенность;
• Удобство уплаты налогов;
• Максимальное уменьшение издержек взимания налогов.

     Принципы  налогообложения на практике реализуются  через методы налогообложения.

     Под методом налогообложения понимается установление зависимости между величиной ставки налога и размером объекта налогообложения. Многовековая практика налогообложения разработала четыре метода:

     Метод равного налогообложения заключается в том, что все налогоплательщики уплачивают одинаковую сумму налога независимо от имеющегося в их собственности дохода или имущества. Налоговая ставка совпадает с налоговым окладом. Равное налогообложение было широко распространено в средневековье. В современных условиях оно используется редко. В российской Федерации данный метод используется при построении некоторых местных налогов (сбор за уборку территорий, налог на содержание милиции и другие), когда величина налоговой ставки определяется кратно законодательно установленному минимальному размеру оплаты труда.

     Равное  налогообложение обеспечивает простоту исчисления и взимания налогов. Однако рассматриваемый метод считается несправедливым, так как он совершенно не учитывает способности налогоплательщиков. Налоги, построенные по равному методу, наиболее тяжелы для малоимущих и легки для лиц с большими доходами.

    Метод пропорционального  налогообложения. Суть метода заключается в том, что величина ставки одинакова для всех плательщиков. Однако, уплачиваемый  налоговый оклад будет различным. Его величина зависит от размера объекта обложения. Чем больше величина объекта (дохода или имущества), тем при равной ставке больше сумма налогового обязательства. Метод пропорционального налогообложения считается более справедливым, так как он учитывает платежеспособность налогоплательщиков. Однако и при пропорциональном методе налоговое бремя ослабляется по мере роста дохода плательщика. Пропорциональный метод налогообложения получил широкое распространение в эпоху Великой французской революции. В настоящее время по пропорциональному методу построено подавляющее большинство налогов (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на имущество предприятий и др.).

    Метод прогрессивного налогообложения. При прогрессивном налогообложении плательщики могут платить налоги по разным ставкам. Величина ставки зависит от размера дохода или имущества. Чем больше доход 9имущество0, тем выше ставка налога и больше сумма налогового оклада.

    Теории  прогрессивных налогов получили развитие во второй половине XIX в. под влиянием экономического развития и борьбы рабочего класса. Широко использовалось прогрессивное налогообложение и в эпоху Великой французской революции.

    Метод регрессивного налогообложения  заключается в том, что для более высоких доходов устанавливаются пониженные ставки налога. В явном виде регрессивное налогообложение сегодня не применяется. Однако регрессия налогообложения может носить скрытый характер. Скрытая форма регрессии присуща косвенным налогам. Именно по этой причине косвенное налогообложение признается несправедливым.

     Важным  вопросом в деле организации налогообложения является определение способа уплаты налога. Выделяются 3 способа:

    Кадастровый способ уплаты. Кадастр – это реестр типичных объектов, классифицированных по внешним признакам, показывающий среднюю доходность объекта обложения. Прим кадастровом способе объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

    Способ  уплаты налога «у источника». Этот налог вносится лицом выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. То есть до выплаты, например, заработной платы в бухгалтерии организации вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет и лишь после этого выплачивается остальная сумма работнику.

   Способ  уплаты налогов по декларации. Налоговая декларация представляет собой официальное заявление о налоговых обязательствах налогоплательщика, составленное по законодательно установленной форме. В налоговой декларации указывается полученный доход, расходы, связанные с его получением, а также рассчитывается сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет. В налоговой декларации указываются также полагающиеся налогоплательщику льготы. При этом способе налогоплательщик сначала получает доход, а лишь затем исчисляет налог и уплачивает его в бюджет. Налоговую декларацию составляют и предоставляют в налоговые органы не только физические, но и юридические лица. Примером может служить налог на прибыль.

ГЛАВА II НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

2.1 Налоговая система  и ее структура

    В современных государствах существует большое количество разнообразных  налогов, а также сборов и пошлин. Между ними есть определенная взаимосвязь, нашедшая выражение в понятии  «налоговая система».

    Как и любая другая система, налоговая  система - это целостное явление, состоящее из отдельных частей, элементов. Они объединены общими сущностными признаками, целями и задачами, а также находятся в определенной соподчиненности между собой. Важнейшим элементом налоговой системы, проявляющимся в первую очередь, выступает совокупность взимаемых государством с юридических и физических лиц различных видов налогов, сборов, пошлин как форм проявления объективных налоговых отношений. Однако по существу налоговая система - более сложное явление. Организация налоговых отношений есть результат действия государства. Поэтому характеристика налоговой системы предполагает и такой элемент, как компетенция (права и обязанности) государственных органов (законодательных и исполнительных). В процессе их деятельности вырабатываются принципы, формы и методы построения налогов, методы их исчисления. Отдельным элементом налоговой системы, предпосылкой ее эффективности и управляемости, является совокупность налоговых органов, которые организуют и осуществляют работу по контролю за полнотой, правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов.

    Налоговая система имеет длительную историю. В развитии налоговой системы  можно выделить несколько периодов.

    Первый  период охватывает хозяйство древнего мира и экономику средних веков. Для него характерна неразвитость налоговых отношений, случайный характер налогов.

    Второй  период охватывает XVI –XVIII вв. Формирование налоговой системы происходит на фоне постепенного вытеснения натурального хозяйства денежным, возрастания потребностей государства и, как следствие, характеризуется множественностью налогов, преимущественно косвенных. К концу XVIII в.многообразные и неустойчивые налоги не только не обеспечивали выполнение своего прямого назначения, но и стали тормозить развитие промышленности и других сфер деятельности. Сформировалось осознание необходимости постоянных налогов.

    Третий  период, охватывающий XIX в., отличается меньшим количеством налогов и относительным их многообразием. Формы налогов стали более определенными, были выработаны правила налогообложения.

    История налогов в XIX в. – это история борьбы экономических интересов различных слоев общества: земледельцев (отмена земельного налога), капиталистов (отмена множества косвенных налогов), рабочих (отмена налога на соль, введение подоходного налога).

    Четвертому  периоду развития налоговой системы (XX в.) присуща устоявшаяся совокупность налогов. Преобладающее место в ней занимают прямые формы обложения, что предопределено широким внедрением подоходного обложения.

    Главной функцией налоговой системы признана фискальная функция.

    Налоговая система, ее разнообразие зависят от типов (субъектов) хозяйственной деятельности и их организации. В большинстве стран выделяют четыре сектора, которые различают между собой не только способом хозяйственной деятельности, но и особенностями налогового регулирования:

• Государственный сектор;
• Коммерческий сектор (частные фирмы, корпорации, акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью);
• Финансовый сектор (банки, страховые общества, финансовые компании, биржи);
• Население.

    Для оценки эффективности налоговой  системы выделяют два основных фактора. Первый – полнота охвата (выявления) источников доходов в целях обложения их налогом. Это обусловливает тенденцию усложнения налоговой системы, специализацию и дифференциацию форм, методов налогообложения. Второй – минимизация расходов по взиманию налогов. Это предполагает упрощение управления налогами, в том числе через их укрупнение. До конца XIX в. практика взимания налогов была затратной. Так во Франции в XVIII в. только 20 % валовых налоговых поступлений были чистым доходом государства.

Налоговая система должна решать следующие  основные задачи:

• максимально способствовать пополнению бюджета, не ослабляя стимул к расширению потенциала общества;
• Стимулировать рост экономики, являясь предсказуемым элементом государственного регулирования;
• Не вызывать недовольства налогоплательщика и не ослаблять авторитет государственной власти.

Существуют  следующие элементы налоговой системы:

• Налоги и сборы;
• Субъекты налогообложения;
• Права, обязанности и ответственность налогоплательщика и налогового кодекса;
• Принципы организации и функционирования налоговой системы;
• Формы и методы налогового контроля;
• Ответственность за нарушения налогового законодательства.

Структура налоговой системы может быть представлена тремя подсистемами:

• Налоговые отношения;
• Подсистема налогового законодательства;
• Информационная подсистема.

    Налоговое законодательство – совокупность нормативов и правовых актов различного уровня, содержащих нормы налогового права. В России к основным элементам налогового законодательства относятся налоговый кодекс, таможенный кодекс, кодекс об административном правонарушении, уголовный кодекс, федеральные законы, постановления правительства и инструкции федеральной налоговой службы.

    Принципы  построения налоговой  системы России следующие:

• Единство налоговой политики;
• Множественность налога;
• Единство системы налоговых сборов;
• Стабильность налоговой системы.

    Обобщая итоги развития налоговой системы, можно констатировать, что структура налоговой системы определяется следующими факторами:

• уровень экономического развития (развития производительных сил);
• общественно-экономическое устройство общества (сочетание рынка и государство);
• господствующая в обществе экономическая доктрина 9нейтральность налоговой системы или активное вмешательство);
• государственное устройство стран (федеративное или унитарное).

2.2 Классификация налогов

    Классификация налогов – это группировка  их по ряду наиболее существенных признаков. Классификация налогов позволяет выявить различия и сходства разнообразных налогов. Особые свойства различных видов налогов требуют специфических условий их исчисления и взимания.

Группировка налогов производится по различным  признакам. Поэтому существует несколько вариантов классификации налогов:

• по способу взимания;
• по уровням налоговой системы, определяющим порядок взимания и распоряжения налогами;
• по плательщикам;
• по объекту обложения;
• по порядку использования (по назначению);
• По времени уплаты.