Проблемы и перспективы совершенствования налоговой системы

     Необходимость учета фактической платежеспособности налогоплательщика, с одной стороны, и коллективных потребностей членов общества, на удовлетворение которых и взимается налог, с другой стороны, выражается в основных критериях налогообложения, которые могут быть определены как справедливость, эффективность и простота.

     Справедливость налогообложения требует создания условий, при которых плательщики с более высоким уровнем доходов, располагающие и увеличенной способностью к уплате налога, действительно уплачивают налог в больших суммах. Справедливость представляется в вертикальном - предполагает, что налог взимается в строгом соответствии с материальными возможностями конкретного лица и с увеличением дохода ставка налога может возрастать; горизонтальном –означает применение одинаковой налоговой ставки для лиц с одинаковыми доходами независимо от вида источника дохода.

     Критерий  эффективности означает, что налоговая система должна быть так структурирована, чтобы содействовать максимально возможному росту производства.

     Простота налогообложения выражается в легкости и доступности пониманию широких кругов налогоплательщиков методики расчета налогов и заполнения различных форм налоговой отчетности, в стабильности налогового законодательства и единстве применения налоговых правил и налоговой ответственности территории государства.

     Государство в целях защиты своих экономических  интересов организует налоговый контроль. Интересы государства по сбору налогов представляют и защищают специальные органы. В Российской Федерации – это Министерство РФ по налогам и сборам. Налоговый контроль должен быть всеохватывающим и строгим, а санкции к нарушителям налогового законодательства - достаточно жесткими.

     Налоги  имеют не только экономические, но и  правовые формы внешнего проявления. В силу того, что налоговые отношения затрагивают важнейшие экономические интересы их участников, они должны  быть законодательно закреплены. В современных государствах составной самостоятельной частью финансового права выступает налоговое право.

     Итоги анализа сложного экономического явления, которое носит название «налоги», представлены в таблице 1.

     Таблица 1- Налоги

 

1.3 Элементы налога, функции налога, принципы и методы налогообложения

     Степень реализации отдельных функций конкретного  налога определяется элементами налога. Налоговое законодательство Российской Федерации предусматривает обязательное наличие таких элементов налога, как субъект налога, объект налогообложения, налоговая база, единица обложения налога, налоговый период, налоговая ставка, источник налога, порядок исчисления налога и сроки уплаты налога.

    Субъект налога – это юридические и/или физические лица, на которые законодательством (НК РФ) возложена обязанность уплачивать налог (сбор). То есть, налогоплательщики.

    Объект  налогообложения   представляет собой предмет, действие, стоимостную или натуральную величину, на которые направлено действие налога. В соответствии с НК РФ объектом налогообложения могут выступать: операции по реализации товаров (работ, услуг); прибыль (доход), стоимость реализованных товаров (работ, услуг); имущество и иной объект.

    Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

    Единица обложения –  единица измерения налоговой базы.

    Налоговая ставка – это норма налогового изъятия. Различают:

• Твердые ставки устанавливаются в определенном размере на единицу обложения независимо от получаемого плательщиком дохода. Твердые ставки характерны для реальных налогов с земельных участков, домов, для индивидуальных акцизов, таможенных пошлин.
• Пропорциональные ставки устанавливаются в виде единого фиксированного процента к объекту  обложения независимо от его величины. По пропорциональной ставке, например, облагаются операции с ценными бумагами.
• Прогрессивные ставки характеризуются тем, что процент изъятия возрастает по мер роста величины объекта обложения. Прогрессия может быть простая (ступенчатая) – состоит в том, что процент изъятия увеличивается по мере роста размера объекта обложения и применяется ко всей его величине; сложная (скользящая) характеризуется тем, что объект делится на 2 части и каждая последующая облагается по более высокой ставке. Таким образом, скользящая прогрессия обеспечивает плавное, постепенное нарастание размеров обложения.
• регрессивная ставка устанавливается как уменьшающаяся по мере роста облагаемой базы.
• Долевые (процентные) ставки устанавливаются в виде доли  от объекта налогообложения. Долевые ставки, как правило, устанавливаются при обложении имущества, прибыли юридических и доходов физических лиц, результатов тех или иных действий, например, при добыче минерального сырья.

    Источник  налога – часть дохода, из которого субъект уплачивает налоги.

    Налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

    Порядок исчисления налога  НК РФ предусмотрен для налогоплательщиков-организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

      Сроки уплаты налогов и  сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном законодательно.

      Необязательным элементом налога являются налоговые льготы -  это изменение любого налога, предоставляемые в соответствии с законодательными и иными нормативными актами по налогам, уменьшающие величину налогового платежа или изменяющие срок уплаты налога в пользу налогоплательщика.

    Налоговые льготы устанавливаются в следующих  основных формах: уменьшение налогооблагаемой базы, уменьшение подлежащей уплате суммы налога посредством применения налогового вычета, освобождение (полное или частичное) от уплаты налога, уменьшение ставки налога.

    Перечисленные формы налоговых льгот проявляются  в их многочисленных разновидностях. Рассмотрим некоторые из них.

    Уменьшение  налогооблагаемой базы на установленный в законодательном порядке необлагаемый минимум, под которым понимается наименьшая часть объекта налога, полностью освобождаемая от обложения, - эта льгота наиболее характерна для подоходного налога с физических лиц. Уменьшение налогооблагаемой базы может производиться путем исключения из облагаемой прибыли расходов, непосредственно не связанных с производством (на рекламу, представительские).

       Налоговые льготы делятся:

      общие (предоставляются всем плательщикам конкретного налога)

           специальные (предоставляются только конкретным категориям налогоплательщиков).

      Льготы  не могут носить индивидуальный характер.

      Функции налогов

    Сущность  налогов проявляется через их функции. Функции выражают их свойства – показывают каким образом происходит распределение, перераспределение государственных расходов. По средствам налогов достигается равновесие общественных потребностей и ресурсов, необходимых для их удовлетворения.

    Различают 4 основные функции налогов:

1. Фискальная функция. Сущность состоит в обеспечении государства денежными средствам, сбор и мобилизация денежных средств для обеспечения всех сфер общественной жизни государства.
2. Социальная функция - распределительная. Обеспечивается через неравное налогообложение различных сумм доходов различным категориям населения. Например, прогрессивная шкала налогообложения, также установление различных налоговых льгот.
3. Регулирующая функция. Она предназначена для решения задач налоговой политики государства по средствам использования налоговых механизмов – это установление различных налоговых ставок для различных категорий юридических лиц.
4. Контрольная функция позволяет отразить налоговые поступления и сопоставить их величине потребности государства в финансовых ресурсах. Сущность этой функции заключается в том, чтобы налогоплательщики своевременно и в полном объеме уплачивали в соответствии с НК РФ налоги. Контрольная функция реализуется органами, осуществляющими контроль за правильным исчислением, своевременной уплатой и правильным зачислением налогов, своевременным предоставлением налоговой отчетности. К ним относятся органы Министерства РФ по налогам и сборам, Государственного таможенного комитета, Министерства финансов РФ, Государственных внебюджетных фондов.¹

Принципы и методы налогообложения

    Использование налогов в качестве главного источника  доходов государства требует  разработки определенных правил. Эти принципы  наиболее ярко и точно сформулированы в XVIII в. Адамом Смитом. Пройдя испытание временем, они не потеряли актуальность и сегодня. Их по праву называют классическими принципами налогообложения. Отметим 4 важнейших принципа:

1. Принцип справедливости, утверждающий всеобщность и равномерность обложения. А. Смит считал справедливыми такие налоги, которые являются всеобщими и учитывают платежеспособность плательщиков.
2. Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были известны заранее плательщику..
3. Принцип удобства предполагает, что налог должен взиматься тогда и тем способом, когда и как плательщику удобнее платить его.²
4. Принцип экономии трактуется следующим образом: расходы по взиманию налога должны быть минимальными по сравнению с доходом, который приносит данный налог.

    Важным  моментом в формировании налоговой  системы страны является выбор основополагающего принципа налогообложения в целом. Существуют два принципа распределения налогового бремени в экономике.

     Принцип полученных благ. Предполагает, что те, кто пользуется определенными общественными благами должны платить налоги, необходимые для финансирования этих благ. Однако, несостоятельность этого принципа во многих случаях вытекает из того, что было бы нелепо и безрезультатно заставлять бедные семьи выплачивать налоги, необходимые для финансирования пособий для них же. Аналогично с безработными.

     Принцип платежеспособности. Базируется на идее, что тяжесть налогов должна быть поставлена в зависимости непосредственно от конкретного дохода и уровня благосостояния.

     Системное изложение принципов налогообложения, не утративших своего значения, до настоящего времени, оставил немецкий ученый Адольф Вагнер. Он предложил 9 основных принципов налогообложения, которые объединил в 4 группы.

     Первая  группа – финансовые принципы организации налогообложения. Сюда входит принцип достаточности и принцип эластичности.

• Принцип достаточности означает, что система налогообложения должна обеспечивать потребности бюджета. Именно этот принцип А. Вагнер поставил во главу всех принципов налогообложения. Он считает, что общественно-хозяйственная система необходима для всех людей, налоги же должны обеспечить достаточные средства для функционирования этой системы;
• Принцип эластичности (подвижности) обложения означает, что налогообложение должно быть способно адаптироваться к финансовым нуждам государства, т.е. налог может быть увеличен или сокращен по мере необходимости).

Вторая  группа - это народнохозяйственные принципы. Она включает в себя:

• Надлежащий выбор источника обложения решение вопроса о том, должен ли облагаться налогом доход или капитал индивидуума или же всего населения в целом;
• Правильная комбинация различных налогов с учетом последствий их переложения.

     В третью группу объединены принципы справедливости 9этические принципы):

• Принцип всеобщности обложения;
• Принцип равномерности.