Принципы налогового права

Принцип отрицания обратной силы актов налогового законодательства, ухудшающих положение налогоплательщиков, — следующий принцип налогового права. Он получил закрепление в ст. 57 Конституции РФ и п. 2 ст. 5 НК РФ.

Налоговый кодекс РФ прямо  очерчивает круг случаев, исключающих  возможность применения актов законодательства о налогах и сборах к ранее возникшим отношениям. Это — установление новых налогов и сборов; повышение налоговых ставок; введение новой ответственности или ее усиление за налоговые правонарушения; установление новой обязанности или иным образом ухудшение положения налогоплательщиков или иных участников налоговых отношений.

Напротив, акты налогового законодательства, устраняющие либо смягчающие ответственность за налоговые правонарушения либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков (плательщиков сборов), а также других обязанных лиц имеют обратную силу (п. 3 ст. 5 НК РФ). Пункт 4 ст. 5 также содержит правило об обратной силе актов законодательства о налогах и сборах, однако при наличии двух необходимых условий: прямое указание в законе об обратной силе; специальные обстоятельства (например, отмена налогов и сборов, снижение размеров ставок налогов и сборов и др.).

В литературе некоторые ученые предлагают дополнительные принципы налогового права (законодательства), которые выводятся из текста закона посредством его толкования или из постановления Конституционного Суда РФ. В частности, в качестве специального принципа называется принцип приоритета налогового закона над неналоговыми законами⁸.

Пункт 7 ст. 3 НК РФ посвящен принципу толкования неустранимых сомнений (противоречий и неясностей) актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Этот принцип направлен на защиту прав и законных интересов налогоплательщиков при возникновении спорной ситуации, связанной с возможностью двойного толкования положений актов законодательства о налогах и сборах. Поэтому налоговые и судебные органы, применяющие нормы налогового права, обязаны руководствоваться им (принципом) в каждом конкретном случае. Здесь не установлен какой-либо специальный порядок, в соответствии с которым имеющиеся в правовой норме неясности и противоречия признавались бы неустранимыми.

Теперь перейдем к другой группе правовых принципов, которые  находятся в сфере соблюдения прав налогоплательщиков и в области построения налоговой системы.

Принцип всеобщности налогообложения  означает, что каждый член общества обязан участвовать в уплате налога наравне с другими. Этот принцип непосредственно вытекает из положения ст. 57 Конституции РФ, согласно которой каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Принцип справедливости был  и остается одним из общих принципов права (наряду с такими принципами, как законность, юридическое равенство). Вместе с тем в действующем законодательстве данный принцип не получил явного (прямого) закрепления. Он упоминается в преамбуле и отдельных статьях Конституции РФ. Например, в ч. 1 ст. 50 записано: «Никто не может быть повторно осужден за одно и то же преступление».

Принцип всеобщности налогообложения  тесно связан с другим основным началом  налогового законодательства — принципом равенства налогообложения. Равенство налогоплательщиков (плательщиков сборов), а также других участников налоговых отношений, перед законом и судом — это реализация конституционно-правового принципа.

Равенство в налогообложении (в литературе нередко именуется  принципом равного налогового бремени) понимается как равномерность обложения. Она оценивается на основе сопоставления экономических возможностей различных налогоплательщиков, а не каких-либо других признаков. Данный принцип имеет отношение не только к выбору объектов обложения, но и установлению налоговых льгот.

Принцип соразмерности налогообложения  конституционно значимым целям ограничения прав и свобод3 прямо вытекает из положений Конституции РФ. Так, в силу ч. 3 ст. 55 «права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства».

Существует запрет на установление налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство Российской Федерации. Принцип соразмерности налогообложения тесно связан также с конституционно-правовым принципом «свободного перемещения» объектов предпринимательской деятельности (договоров), который получил закрепление в ст. 8 Конституции РФ, ст. 1 ГК РФ и п. 4 ст. 3 НК РФ.

Группа принципов налогового права содержит требования, предъявляемые к налогам и сборам: принцип определенности налога, принцип экономической обоснованности налогов и сборов, принцип отсутствия дискриминации при установлении налогов и сборов.

Принцип определенности налога означает, что при его установлении должны быть определены все элементы, необходимые для исчисления и уплаты налога (п. 6 ст. 3 НК РФ). Перечень обязательных элементов налога закреплен в ст. 17 НК РФ. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. Кроме указанных (обязательных) элементов, применяются и факультативные элементы. Налоговый кодекс РФ также предусматривает, что акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

При установлении размера  налогов и сборов следует руководствоваться принципом экономической обоснованности. Налоги и сборы не могут быть произвольными. Данный принцип защищает плательщиков от налогов, установленных произвольно, безосновательно. Так, экономическим основанием налога не может служить пустая казна или бюджетный дефицит⁹. Только экономические реалии, свидетельствующие о получении лицом дохода, являются экономическими основаниями налога. Важно, с учетом практики применения рассматриваемого принципа, определить содержание понятия «экономическое основание налога».

И наконец, принцип отсутствия дискриминации направлен на недопущение фактов различного установления и применения налогов и сборов, исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев (п. 2 ст. 3 НК РФ). Дискриминационный характер налогов и сборов может проявляться в установлении дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Лишь в случаях, предусмотренных НК РФ и таможенным законодательством, допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных таможенных пошлин с учетом страны происхождения товара.

 

 

 

 

 

 

 

2. Отраслевые принципы.

Принципы налогового права - это  его основные начала, исходные положения. Налоговому праву как составной  части российской правовой системы  присущи общеотраслевые принципы, которые  находят свое отражение во всех отраслях: верховенство закона, единство, целесообразность и реальность законности и т.д.

Среди специальных присущих в совокупности исключительно налоговому праву, необходимо выделить следующие принципы:

· Принцип равного налогового бремени  предполагает общеобязательность уплаты налогов и равенство всех плательщиков перед налоговым законом. Этот принцип  вытекает непосредственно из статей 8 (ч. 2), 19 и 57 Конституции России.

· Принцип установления налогов  законами закреплен в ст. 57 Конституции  России и содержит в себе два аспекта: установление налогов должно осуществляться компетентными органами государственной  власти - парламентами, думами и другими  представительными органами; установление налогов должно осуществляться только в установленной форме - федеральными законами.

Возлагая на плательщиков обязанности  по уплате налогов, государство вместе с тем гарантирует им и защиту от незаконных налогов и сборов. Так, согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, определено, что каждый обязан платить законно установленные  налоги и, что законы, устанавливающие  новые налоги или ухудшающие положение  налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Специальным принципом налогового права необходимо назвать приоритет  налогового закона над неналоговыми законами. Это означает, что если в неналоговых законах присутствуют нормы, так или иначе касающиеся налоговых отношений, то применять их можно только в том случае, если они подтверждены и соответствуют нормам, содержащимся в налоговом законодательстве. Следовательно, в случае коллизии норм применяются положения именно налогового законодательства.

Сущность принципа наличия всех элементов налога в налоговом  законе состоит в следующем: отсутствие хотя бы одного элемента означает, что  обязанности налогоплательщика  по уплате налога не установлены, и  следовательно, налогоплательщик вправе не платить данный налог. Данный принцип  закреплен в п. 1 ст. 17 Налогового кодекса РФ.

П. 1 ст. 17 НК РФ устанавливает, что налог  считается установленным лишь в  том случае, когда определены налогоплательщики  и следующие: элементы налогообложения:

· объект налогообложения;

· налоговая база;

· налоговый период;

· налоговая ставка;

· порядок исчисления налога;

· порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога в нормативном правовом акте могут также предусматриваться  налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиком.

При установлении сборов элементы обложения  определяются применительно к конкретным сборам.

Принцип сочетания интересов государства, субъектов федерации, органов местного самоуправления и налогоплательщика  в правовом регулировании налоговых  отношений и при применении налогового закона декларируется совокупностью  норм Конституции России, Налогового кодекса РФ, иных нормативных актов, а также этот принцип нашел  применение и в судебной практике.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Принципы законодательства  о налогах и сборах.