Принципы налогового права

Общеправовые, или общие  принципы права являются разновидностью источников права. В качестве источников права общие принципы применяются  практически во всех правовых системах, хотя и далеко не в одинаковой мере. Законодательство, сформировавшаяся практика (правовые традиции) стран как общего, так и континентального права допускают в процессе правоприменительной деятельности при отсутствии в законе конкретного юридического предписания, а также правового обычая или прецедента ссылаться на общеправовые принципы: справедливости, доброй совести, общих начал права и т.п. Для мусульманских правовых систем характерно разрешение судами дел при наличии пробела в законодательстве в соответствии с принципами шариата (они-то как раз и признаются основными источниками права). В законодательстве ряда стран (к примеру, в Гражданском кодексе Испании) содержится прямое указание об отнесении общих принципов к источникам права. В качестве универсального источника общие принципы права применяются в международном праве. Основные (общие) принципы международного права сформулированы в Уставе ООН.

2) межотраслевые принципы - принципы, характерные для нескольких отраслей права: осуществление правосудия только судом, гласность судебного разбирательства, национальный язык судопроизводства, независимость судей и подчинение их только закону и др.;

3) отраслевые принципы, определяющие специфику конкретной отрасли права (обеспечение свободы труда и занятости - в трудовом праве; принцип устойчивости, права на землю - в земельном праве и др.);

4) внутриотраслевые принципы, или принципы институтов права - их действие ограничено предметом регулирования.

Классификация принципов российского права, с  одной стороны, дает возможность  выработать системное представление  об исследуемом предмете в целом; с другой стороны, – конкретизировать знание об отдельных изучаемых принципах  российского права. Многие советские  и российские ученые в большей  или меньшей степени затрагивали  теоретические вопросы, связанные  с видами и классификацией общих  принципов российского права. Классификация  принципов не должна быть их простым  перечислением, не основанным на дифференциации по различным классам.

В соответствии с интегративным правопониманием  и отнесением принципов российского  права к одному из элементов единой системы форм международного и национального  права, реализуемых в Российской Федерации, можно выделить квалификационные критерии классификации принципов  российского права по: 1) иерархии; 2) способам выражения и закрепления  в формах права, реализуемых в  Российской Федерации; 3) формам права, реализуемым в Российской Федерации; 4) уровню правового регулирования; 5) сферам общественных отношений.

По иерархии принципы российского права дифференцируются на:

1) общие  (основополагающие) принципы российского  права; 

2) принципы  права, установленные в нормативных  правовых актах; 

3) принципы  права, содержащиеся в нормативных  правовых договорах;

4) принципы  права, вырабатываемые в обычаях  российского права. 

По способам выражения и закрепления в  формах права, реализуемых в Российской Федерации, – на «писаные» (закрепленные в других формах российского права) и «неписаные», выработанные, например, органами государственной власти, юридическими и физическими лицами в процессе правоприменительной деятельности и поддерживаемые ими.

По формам права, реализуемым в Российской Федерации, – на общие (основополагающие) принципы, принципы права, установленные  в нормативных правовых актах; принципы права, выработанные в нормативных  правовых договорах, и принципы права, сформировавшиеся в результате длительного  применения обычаев российского  права.

По уровню правового регулирования – на принципы российского права, закрепленные, например, в Конституции РФ, федеральных  конституционных законах, кодексах, других федеральных законах и  указах Президента РФ.

По сферам общественных отношений – на общие (основополагающие), межотраслевые, отраслевые и принципы отдельных отраслевых институтов.

2. Сущность принципов налогового права и их место в системе принципов права.

Принципы налогового права  представляют собой систему координат, в рамках которой оно развивается, и, одновременно, вектор, определяющий направление развития данной отрасли, что особенно актуально для налогового права в целом в условиях продолжающейся налоговой реформы⁶. В условиях, когда еще окончательно не выработана общепринятая концепция построения и развития налоговой системы РФ, не определены на государственном уровне ориентиры налоговой политики страны, принципы налогового права становятся ценностными ориентирами, вектором развития такого сложного социально-экономического феномена как налоговая система.

Принципы налогового права - это основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начала налогового права. Эти общие начала находят свое выражение непосредственно в нормах налогового права.

В соответствии с положениями  ч. 3 ст. 75 Конституции РФ общие принципы налогообложения и сборов должны быть установлены федеральным законом.

В 1997 году в постановлении  по одному из дел о проверке конституционности  актов законодательства о налогах  и сборах Конституционный Суд  РФ отметил, что "общие принципы налогообложения  и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным  законом обеспечивает реализацию и  соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации". Таким образом, Конституционный Суд РФ указал на общеценностную и гуманитарную правовую природу отраслевых принципов налогового права.

2* Принципы налогового  права включают в себя и  общие принципы налогообложения  (как экономические, так и юридические). Но не все экономические принципы  реализованы в законодательстве. Например, в настоящее время не  нашли своего закрепления в  НК РФ принцип экономической  эффективности налогообложения  и связанный с ним принцип  рентабельности налоговых мероприятий,  содержание которых заключается  в том, что бюджетные поступления  от отдельного вида налогов  не должны превышать затраты  на его введение и сбор. Как  отмечается экономистами, сегодня  названному принципу не отвечают  такие налоги, как налог на  имущество физических лиц и  налог на наследование или дарение.

Современное налоговое право  как подотрасль финансового права  и соответствующая сфера российского  законодательства стремительно развивается, в результате чего конкретизируется предмет правового регулирования  налоговых отношений, обновляются  его внутренние институты.

В науке финансового права  относительно понятия налогового права  нет принципиальных разногласий. Налоговое  право представляет совокупность правовых норм, регулирующих отношения и социальные связи, возникающие между теми или  иными субъектами при установлении, введении и взимании налогов. Некоторые  авторы определяют налоговое право  как основанную на собственных принципах  подотрасль финансового права, нормы  которой регулируют отношения, складывающиеся в связи с организацией и осуществлением налоговых изъятий у физических лиц и организаций.

Отношения и общественные связи, возникающие между частными и публичными субъектами в процессе налоговой деятельности государства  и местного самоуправления, носят  многоаспектный, комплексный характер и по своему социальному, политическому  и правовому содержанию изначально конфликтны. Вместе с тем налоговые  отношения исключительно важны  для жизнедеятельности всего  государства, поэтому должны всесторонне  регулироваться правовыми нормами. Одновременно системная организация  этих норм, закрепленная в нормативных  финансовых актах различного территориального уровня, образует налоговое право.

Все отрасли или подотрасли права различают прежде всего  по предмету правового регулирования. Предмет правового регулирования  образуют отношения, характеризующиеся  следующими признаками:

а) устойчивостью и повторяемостью, что дает законодателю возможность  с достаточной точностью фиксировать  правоотношения субъектов;

б) способностью к внешнему правовому контролю;

в) нахождением в правовом поле, т. е. под юрисдикцией права.

Определение предмета налогового права позволяет ограничить его  от других составных частей финансового  права и отраслей российского  права. Таким образом, можно сказать, что налоговое право - это подотрасль финансового права, нормы которой  императивным и диспозитивным методами регулируют совокупность однородных имущественных  и связанных с ними неимущественных  общественных отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками  и иными лицами по поводу установления, введения и взимания налогов в  доход государства (муниципального образования), осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности  за налоговые нарушения.

Глава вторая. Система принципов налогового права.

1. Общеправовые принципы.

Принцип установления налогов (сборов) законом открывает перечень основных начал законодательства о налогах и сборах⁷. К этой подсистеме принципов налогового права можно отнести следующие принципы: установление налогов и сборов в должной правовой процедуре; отрицания обратной силы актов налогового законодательства; толкования неустранимых сомнений (противоречий и неясностей) актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).