Представительство налоговых органов

       Коммерческие организации осуществляют  свою предпринимательскую деятельность  с целью извлечения прибыли,  поэтому налоговое представительство  будет носить преимущественно  возмездный характер. Основание  возмездного налогового представительства  может служить, например, договор  на оказание возмездных юридических  услуг, договор на оказание  консультационных услуг и.т.д.

     Некоммерческие  организации могут осуществлять уполномоченное налоговое представительство, как за определённое вознаграждение, так и на безвозмездной основе. Однако в первом случае необходимо помнить, что некоммерческие организации могут осуществлять коммерческую деятельность, лишь постольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствует этим целям (п.3 ст. 50 ГК РФ).

     Необходимо  обратить внимание на то, что уполномоченные представители налогоплательщика  могут представлять интересы последнего в отношениях не только с налоговыми органами, но и иными участниками  отношений, регулируемых законодательством  о налогах и сборах, например налоговыми агентами, сборщиками налогов и.т.д.

     Представление интересов налогоплательщика в  арбитражном суде и суде общей  юрисдикции Налоговым кодексом не регулируется, и право на судебное представительство  не распространяется. В данном случае надо руководствоваться гл. 5 Арбитражного процессуального кодекса РФ Арбитражный  процессуальный кодекс РФ. - 2002. - 14 июня и гл.5 ГПК РФ Гражданский процессуальный кодекс РФ. - 2002. - 23 октября…

     Перечисленные в пункте 2 статьи 29 НК РФ лица являются представителями власти и служащими  в правоохранительных или контролирующих органах, поэтому должны представлять в налоговых правоотношениях исключительно интересы государства. Чтобы исключить личную (материальную) зависимость, данные субъекты выведены из круга лиц, имеющих право осуществлять уполномоченное представительство налогоплательщиков.

     Кроме того, в вышеуказанном пункте лица, в силу ограничений законодательства, регулирующих деятельность данных должностных  лиц, не вправе заниматься иной деятельностью, кроме профессиональной, за исключением  преподавательской, научной, литературной и иной творческой деятельностью.

     Отношения уполномоченного представительства  налогоплательщика- организации оформляются  доверенностью, выдаваемой последним  своему представителю по правилам, предусмотренным гражданским законодательством  Российской Федерации.

     В соответствии со статьёй 185 ГК РФ доверенностью  признаётся письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для  представительства перед третьими лицами, иначе говоря, доверенность - это письменный документ, который  выдаётся налогоплательщиком и в  котором закреплены полномочия представителя  на совершение определённых действий от имени представляемого.

     Доверенность  может быть выдана как гражданину, так и физическому лицу. В последнем  случае юридическое лицо действует  через свои органы управления. Доверенность может быть выдана одному или нескольким лицам. В случае выдачи доверенности нескольким лицам, то они все поимённо должны быть перечислены в доверенности.

     В зависимости от содержания полномочий, указанных в доверенности, можно  различать специальные, генеральные  и разовые доверенности. Специальная  доверенность выдаётся для совершения однородных действий лицом, которому она выдана. Генеральная доверенность выдаётся для совершения представителем самых разнообразных действий от имени представляемого. По содержанию генеральная доверенность шире остальных. Разовая доверенность, выдаётся представляемому представителю для совершения строго одного действия.

     Согласно  ГК РФ доверенность от имени юридического лица выдаётся за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного  на это учредительными документами, с приложением печати этой организации (пункт 5 статьи 185 ГК РФ).

     Срок  действия доверенности указывается  непосредственно в выдаваемой доверенности, однако с тем условием, что данный срок не должен превышать трёх лет. В случае если в доверенности срок действия не указан, она сохраняет силу в течение одного года с момента её выдачи (ст.186 ГК РФ). При выдаче доверенности необходимо обратить внимание на то, чтобы в ней была указана дата выдачи.

     Уполномоченный  представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально  удостоверенной доверенности.

В соответствии со ст. 185 ГК РФ, нотариально удостоверенным доверенностям приравнивают, доверенности:

• военнослужащих и других лиц, находящихся на излечении в госпиталях, санаториях и других военно-лечебных учреждениях, удостоверенные начальником такого учреждения, его заместителем по медицинской части, старшим или дежурным врачом;
• военнослужащих, членов семей военнослужащих, а в пунктах дислокации воинских частей, соединений учреждений и военно- учебных заведений, где нет нотариальных контор и других органов, совершающих нотариальные действия, удостоверенные командиром этих частей, соединений, учреждений или заведений;
• лиц, находящихся в местах лишения свободы, удостоверенные начальником соответствующего места лишения свободы;
• совершеннолетних дееспособных граждан, находившихся в учреждениях социальной защиты населения, удостоверенные администрацией этого учреждения или руководителем соответствующего органа социальной защиты населения.

    Прекращение полномочий уполномоченного  представителя

    Основания прекращения доверенности изложены в статье 188 ГК РФ. Лицо, выдавшее доверенность, может в любое время отменить ее или передоверить, а лицо, которому она выдана, - отказаться от нее. С  прекращением доверенности теряет силу и передоверие.

    Налогоплательщик, выдавший доверенность и впоследствии отменивший ее, обязан известить об отмене представителя и налоговый  орган, для представительства перед  которыми выдана доверенность. Аналогичная  обязанность возлагается и на правопреемников налогоплательщика, выдавшего доверенность, на основании  ее прекращения по причине закрытия юридического лица или смерти физического  лица (подпункты 4 и 6 п. 1 ст. 188 ГК РФ).

    Если  уполномоченный представитель совершит нарушение после прекращения  действия доверенности и налоговый  орган не будет уведомлен о  ее прекращении, ответственность, предусмотренную  Налоговым кодексом, будет нести  налогоплательщик.³ 
 
 
 

4. Понятие постоянного представительства

    Вопрос  налогообложения деятельности иностранной  компании, чья деятельность связана  с ведением деятельности в РФ, имеет  большое значение, так как изменение  налогообложения иностранной организации  зависит от того, ведет ли организация  деятельность на территории РФ, ведущей  к созданию постоянного представительства, или нет.

    Если  иностранная организация не ведет  деятельность на территории РФ, ведущей  к образованию постоянного представительства, то она уплачивает налоги на доходы, указанные в ст. 309 НК РФ (проценты, дивиденды, роялти, доход от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов  которых состоит из недвижимого  имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких  акций (долей) и др.).

    Доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества (кроме отходов о реализации недвижимости и акций (долей) компании, более 50 % активов, которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей)), а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

    Следует обратить внимание на то, что в Методических рекомендациях дано очень широкое  толкование фразы «иные аналогичные  доходы», которая используется при  приведении перечня доходов, при  получении которых иностранная  организация, не имеющая постоянного  представительства, облагается налогом  у источника выплаты.

    По  мнению налоговых органов, аналогичность  доходов заключается не в схожести их с каким-либо из видов доходов (пп. 1 - 9 п. 1 ст. 309НК РФ), а в том, что они относятся к доходам от источников в Российской Федерации, не связанных с деятельностью через постоянное представительство, за исключением доходов, прямо упомянутых в ст. 309 как не относящихся к доходам от источников в Российской Федерации.

    В Письме Министерства финансов России от 11.07.2007 N 03-03-06/1/478 указано, что аналогичность доходов заключается не в сходстве их с каким-либо из видов доходов, поименованных в пп. 1 - 9 п. 1 ст. 309 НК РФ, а в том, что они относятся к доходам от источников в РФ, не связанных с деятельностью через постоянное представительство, за исключением доходов, прямо указанных в данной статье.

    Иностранная компания не несет обязанности исчисления и уплаты НДС, а также представления  налоговых деклараций по НДС. Налогоплательщиками  налога на имущество организаций  российские организации, а также  иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства  и (или) имеющие в собственности  недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном  шельфе Российской Федерации и в  исключительной экономической зоне Российской Федерации (ст. 373 НК РФ).

    Объектом  налогообложения для иностранных  организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через  постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее  указанным иностранным организациям на праве собственности (ст. 274 НК РФ). Таким образом, если иностранная  организация не ведет на территории России деятельности, ведущей к созданию постоянного представительства, но имеет недвижимое и движимое имущество на территории России, то налог на имущество будет уплачиваться только на недвижимое имущество.

    Объектом  налогообложения для иностранной  организации, имеющей постоянное представительство  в России, является прибыль, которую  она получила через указанное  представительство (ст. 247 НК РФ).

    Если  иностранная организация осуществляет на территории Российской Федерации  деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в  интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства, и при этом в отношении такой  деятельности не предусмотрено получение  вознаграждения, налоговая база определяется в размере 20% от суммы расходов этого  постоянного представительства, связанных  с такой деятельностью.

    При определении доходов постоянного  представительства необходимо учесть, что доходы относятся к постоянному  представительству, только если они  получены от использования активов  этого представительства или  от его деятельности (абз. 3 п. 4.1.2 Методических рекомендаций). При определении дохода не имеет значения, через какие  счета иностранной организации (в  России или за рубежом) производятся расчеты, связанные с деятельностью  постоянного представительства (абз. 4 п. 3.2 Методических рекомендаций).

    Налоговая база представляет собой денежное выражение  прибыли, полученной постоянным представительством (п. 2 ст. 307 НК РФ). Иностранные организации  исчисляют и уплачивают налог  на прибыль и авансовые платежи  в общем порядке, установленном  ст. ст. 286, 287 НК РФ (п. 8 ст. 307 НК РФ).

    Общий размер ставки налога на прибыль составляет 24 % (ст. 307, 284 НК РФ).

    В соответствии со ст. 306 НК РФ под постоянным представительством иностранной организации  для целей налогообложения в  Российской Федерации понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с:

• пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;
• проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
• продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
• осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением указанной ниже.

    Постоянное  представительство считается созданным, если одновременно присутствуют следующие  факторы: