Представительство налоговых органов

    Введение

    Актуальность  темы исследования. Наличие развитой системы правовых предписаний, регулирующих налогообложение, является необходимым  для успешного функционирования и развития.

    В ситуации интенсивного развития права  наука финансового права должна еще раз оценить преимущества и недостатки налогообложения как  такового, а также - проанализировать место налогообложения в системе  финансового права. Положительный  же результат оценки теоретической  и догматической конструкции  налогообложения в финансовом праве  должен дать повод для корректировки  законодательства этой подотрасли.

    Налогообложение является одной из старейших финансово-правовых подотраслей, в которой сконцентрированы множество основополагающих правовых идей - налоговые правоотношения (их содержание, виды, объект), характеристика субъектов налогообложения, правовое положение налоговых представителей и т.п…

    Целью настоящей работы является изучение правоотношений, возникающих при налогообложении, а также охарактеризовать налоговых представителей и дать определение понятию «постоянное представительство».

    Методы: анализ, дедукция, системный и формально-юридический методы.

    Теоретическую основу исследования составили работы таких правоведов как: Балабин В.И., Бобоев М.Р., Кашин В.А., Нестеров В.В., Черник Д.Г. и др. 

    1. Представительство в налоговых правоотношениях

     Налогоплательщик  может участвовать в налоговых отношениях как лично, так и через своего законного или уполномоченного представителя (Петрова Г.В. Налоговое право. М., 2007. - 48с…).

     Личное  участие налогоплательщика в  отношениях, регулируемым законодательством  о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя  не лишает налогоплательщика права  участие в указанных правоотношениях.

     Представительство в отношениях, предусмотренном законодательством  о налогах и сборах, - новшество  в налоговом законодательстве, хотя и до принятия общей части НК РФ налогоплательщик, так или иначе выступал в налоговых правоотношениях не только самостоятельно, но и через своих представителей.

     В соответствии с налоговым законодательством  главной обязанностью налогоплательщика  является своевременная уплата налогов. Как правило, налогоплательщик сам  стремится исполнить все необходимые  действия для уплаты налогов, - самостоятельно исчислить налог, представить необходимую  документацию в налоговый орган  и.т.д. Но иногда в силу объективных  причин определённые действия выполнить  не возможно или очень затруднительно, например, в случае отдалённости налогоплательщика  от налогового органа и.т.д., и в этом случае плательщик налогов может  прибегнуть к помощи третьих лиц  путём использования института  налогового представительства.

     Вместе  с тем НК, установив право налогоплательщика  участвовать в отношениях, регулируемым законодательством о налогах  и сборах, через представителей, не раскрывает понятие налогового представительства, поэтому в данной ситуации, по моему  мнению, можно воспользоваться принципом  аналогии права и обраться к гражданскому законодательству, в котором институт представительства разработан довольно детально.

     В соответствии со статьёй 182 ГК РФ Гражданский Кодекс РФ. - 1994. - 21 октября, определяющий понятие представительства в гражданском праве, сделка, совершённая одним лицом от имени другого лица в силу полномочия, основанного на доверенности, указании закона либо акте уполномоченного на тот  государственный орган или орган местного самоуправления, непосредственно создаёт, изменяет и прекращает гражданские права и обязанности представляемого. Исходя из этого, можно определить понятие налогового представительства, а именно: действия совершённые одним лицом от имени другого лица в силу полномочий, основанных на доверенности, указании закона либо акте компетентного государственного органа или органа местного самоуправления, непосредственно создают, изменяют и прекращают налоговые права и обязанности налогоплательщика.

     Порядок оформления статуса налогового представителя  регламентирован ст.27 и п.5 ст.29 НК РФ.

     Как указывалось выше, кроме налогоплательщиков, Кодекс выделяет ещё и других участников налоговых правоотношений, в частности  плательщиков сборов под которыми понимается организации и физические лица, обязанные  в соответствии с законодательством  уплачивать сборы; и налоговых агентов, исчисляющих, удерживающих у плательщика  налоги и перечисляющих их в соответствующий  бюджет.

     Российское  налоговое право предусматривает  две категории представителей:

• законные — представители, наделенные соответствующими полномочиями законом или учредительными документами организации;
• уполномоченные — представители, наделенные соответствующими полномочиями доверенностями, оформленными по правилам ст. 185 ГК РФ.

    Так же налоговое право рассматривает такой термин как «постоянное представительство». Термин «постоянное представительство» не имеет организационно-правового значения, а определяет так называемый налоговый статус иностранной организации, то есть обязанность по уплате налога на прибыль в РФ.¹ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2. Законный представитель налогоплательщика

     Законными представителями налогоплательщиков - организаций является лица, уполномоченные представлять организацию на основании  закона или её учредительных документов.

     Законным  представителями налогоплательщиков - физических лиц согласно п.2 ст.27 НК РФ признаются лица, выступающие в  качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством  Российской Федерации.

     Таким образом, статья 27 НК РФ предусматривает  две формы законного налогового представительства для организаций - налогоплательщиков - представительства  в силу закрепления статуса представителя в учредительных документах организации и представительства на основании закона.

     В соответствии со статьи 52 ГК РФ учредительными документами юридического лица являются его устав и (или) учредительный  договор. Учредительный договор  юридического лица заключается, а устав  утверждается его учредителями (участниками); в учредительных документах юридического лица должны определяться наименование юридического лица, место его нахождения, порядок управления деятельностью  юридического лица.

     Вместе  с тем, в силу диспозитивности  гражданского права в учредительные  документы можно включить и другие сведения, в частности определить в них налогового представителя, который будет представлять и защищать интересы организации - налогоплательщика в налоговых органах. При указании налогового представителя в учредительных документах юридического лица последней будет осуществлять законное налоговое представительство данной организации.

     Законное  налоговое представительство на основании закона возможно на государственных  и муниципальных предприятиях, в  государственных учреждениях, то есть на предприятиях, собственником которых  является государство. Для осуществления  такого представительства необходимо, чтобы налоговый представитель  организации-налогоплательщика был  указан в качестве такового в акте соответствующего высшего представительного органа государства или органа местного самоуправления.

     В соответствии с гражданским законодательством  законным представителем физического  лица может являться:

     - опекун физического лица;

     - усыновитель несовершеннолетнего  ребёнка;

     - родитель несовершеннолетнего ребёнка.

     При законном налоговом представительстве  необходимо учитывать, что законные налоговые представители физических лиц действуют без особых полномочий, т.е. для осуществления ими налогового представительства им необходимо иметь  только документы, подтверждающие их статус законного представителя. Таковыми являются:

     - для родителей - паспорт с отметкой  о рождении ребёнка (детей);

     - для усыновителей - решение суда  или органа записи актов гражданского  состояния об усыновлении (удочерении);

     - для опекунов - решение суда об  установлении опеки.

     Согласно  статье 28 НК Российской Федерации любые действия (бездействия) законных представителей организации-налогоплательщика признаются действиями (бездействиями) представляемой организации, т.е. как в случае, если бы данная организация сама лично осуществляла данные действия (бездействия).

     Так, требование об уплате налога и сбора  может быть вручено под расписку налоговым органом не только руководителю организации, но и законному или  уполномоченному представителю. В  случае, когда указанные лица уклоняются от получения требования, должностными лицами налогового органа составляется соответствующий акт, дата составления  которого признаётся датой направления  требования.

     При аресте налогоплательщика налоговый  орган не вправе отказать его законному  и (или) уполномоченному представителю  присутствовать при этом. Аналогичные  права имеет налоговый представитель  и при проведении осмотра, при  подготовке объяснении и возражений на акт проверки, а так же при  получении копии решения налогового органа о применении налоговых санкций.

     Необходимо  так же учитывать, что в соответствии со статьёй 106 НК РФ при определении  налогового правонарушения установлено, что таковым признаётся виновно  совершённое противоправное деяние не только налогоплательщика, но и его  представителей.

     Так, в частности, согласно ст. 119 НК РФ при  нарушении срока представлении  налоговой декларации или иных документов налогоплательщик несёт ответственность  даже в том случае, когда такое  нарушение допущено его представителем.² 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3. Уполномоченные представители

     Уполномоченным  представителем признаётся физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его  интересы в отношения с налоговыми органами, иными участниками налоговых  отношений (ст.29 НК РФ). Указанную норму  следует применять с поправкой  на упомянутые положения НК о законном представительстве. Лицо, упомянутое учредительными документами, в соответствии с НК РФ признаётся не уполномоченным, а  законным представителем организации. Данный вопрос имеет принципиальное значение, так как по ст. 28 НК РФ действия (бездействия) законных представителей организации, совершённые в связи  с участием этой организации в  налоговых отношениях, признаются действиями (бездействиями) самой организации. Уполномоченное налоговое представительство  может быть как возмездным, так  и безвозмездным в зависимости  от того, к какому соглашению придут стороны - налогоплательщик и его  представитель.

     Для осуществления налогового представительства  физическими лицами необходимо, чтобы  они к моменту налогового представительства  были полностью дееспособными, т.е. достигли установленным законом возраста. Уполномоченными представителями плательщиков налогов могут быть граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Кроме того, уполномоченными представителями налогоплательщика могут быть как индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, так и физические лица, не обладающие правовым статусом.

     Уполномоченными представителями налогоплательщика могут быть:

• и юридические лица;
• коммерческие организации (например, ЗАО, ОАО, ООО, и.т.д.);
• не коммерческие организации (например, ассоциации, союзы, фонды и.т.д.).