Правовой статус налоговых представителей

 

Институт  права и гуманитарного  образования

Кафедра Налогов и налогообложения 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

По дисциплине налоговое право

На тему:

«Правовой статус налоговых представителей» 
 
 
 

Выполнила:  

Научный руководитель: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Москва 2011

  СОДЕРЖАНИЕ  

 Введение…………………………………………………………………………....3

  Глава 1. Представительства в налоговых правоотношениях.……………….6

1. Понятие налогового представительства………………………………..........6
2. Постоянное представительство иностранных организаций и

налоговое агентирование……………………………………………….........13

Глава 2. Виды налоговых представителей……………………………………..18

2.1 Законный представитель налогоплательщика ……………………………..18

2.2 Уполномоченные представители …………………………………………...22

Заключение………………………………………………………………….........27

Библиография…… ……………………………………………………………....30 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

    По  общему праву субъекты любых правоотношений участвуют в таких правоотношениях  лично. Однако, как писал известный  немецкий юрист К. Юсти, «незыблемость любого рода правила достигается наличием исключений из него...»¹. Таким «исключением» и является институт представительства, появившийся первоначально в гражданском праве, а несколько позже – в гражданско-процессуальном и уголовно – процессуальном. В отраслях публичного права этот институт появился ещё позже. Кроме этого, в финансовом праве и других отраслях материального публичного права институту представительства уделяется гораздо меньше внимания, чем в гражданском праве. Естественно, налоговое представительство во многом основывается на нормах гражданского и гражданско-процессуального законодательства. Это позволяет некоторым авторам говорить о производности негражданского представительства, а иногда даже фактически отождествлять представительство в гражданском праве и в других отраслях².

    Представительство в налоговых правоотношениях  до введения в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации (№ 146 – ФЗ от 31.07.1998 года) законом  не предусматривалось и существование  этого пробела в законодательстве порождало массу проблем. Например, в случае, когда юридическое лицо было зарегистрировано на территории одного субъекта Федерации и на праве  собственности владело недвижимостью  на территории другого субъекта Федерации. В силу отсутствия института налогового представительства возникала необходимость  ведения налогового учёта и предоставления налоговой отчётности в субъекте Федерации по месту нахождения недвижимости лично. 

    У физических лиц в силу отсутствия института представительства возникали  проблемы, связанные с несовершеннолетними  детьми, с недееспособными гражданами. И лишь с введением в действие  части первой Налогового кодекса  Российской Федерации, главой IV которого, с учётом норм гражданского законодательства, была предусмотрена возможность использования в налоговых правоотношениях института представительства, эти проблемы были устранены.  Налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты получили возможность участвовать в налоговых правоотношениях не только лично, но также и через законных или уполномоченных представителей. Причём положения гл. IV Налогового кодекса РФ здесь не вступают в противоречие с теорией права:  субъектом налогового правоотношения остаётся сам налогоплательщик  независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного, или уполномоченного представителя (п. 7 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

    Действия  представителя расцениваются как  действия  самого налогоплательщика. При этом участие представителя  не лишает указанных лиц права  на личное участие в налоговых  правоотношениях.

    На  сегодняшний день институт представительства  в налоговых правоотношениях  достаточно развит и имеет большое  значение.  Этим фактом определяется актуальность темы моей курсовой работы. В жизни каждого из нас могут сложиться ситуации когда, в силу различных обстоятельств, будет отсутствовать возможность самому представлять свои интересы. И в таких ситуациях имеет смысл обратиться к помощи представителя.

    Объектом  исследованием в курсовой работе является правовой статус налогового представителя.

    Предметом исследования являются правовые нормы, регулирующие правоотношения налогового представителя с налогоплательщиком.

    Целью моей работы является изучение представительства в налоговых правоотношениях.

    В связи с поставленной целью необходимо решить следующие задачи: 1) раскрыть понятие представительства;

2)  рассмотреть  виды налоговых представителей;

3) определить основания возникновения и субъекты представительства, его цели;

4) исследовать полномочия представителя;

5) произвести анализ правовых последствий представительства.

     В процессе написании курсовой работы были изучены труды следующих  авторов: Демина А.В., Цинделиани И.А., Кирилина В.Е., Невзгодина Е.Л. и других авторов. При написании работы использовалось действующее законодательство России, а так же нормативные нормы налогового права, источники других отраслей права: конституционного, гражданского, финансового, административного, уголовного. 
 
 

      

Глава 1. Представительства в налоговых правоотношениях

1.1 Понятие налогового представительства

    В налоговом праве категория представительства  не рассматривается и  юридического понятия представительства не дано.

    Тем не менее, институт представительства  присущ ряду отраслей права, в связи  с чем, его принято считать  межотраслевым институтом³.  Рассмотрению понятия представительства уделялось достаточно внимания в работах отечественных юристов. Г.Ф.Шершеневич  определял понятие представительства в гражданском праве следующим образом: «Представительством в гражданском праве называется такое отношение, в силу которого последствия сделок, совершаемых одним лицом от имени другого, непосредственно переносятся на последнее»⁴. Делая акцент на последствиях сделок, совершённых представителем от имени представляемого, Г.Ф.Шершеневич всё же не полностью раскрывает понятие представительства, не выделяет существенных его признаков.

    Более полное, на мой взгляд, определение  дано в учебнике «Советское гражданское  право» под редакцией О.А.Красавчикова: «Представительство – это такое гражданское организационное правоотношение, в силу которого правомерные в пределах данных полномочий юридические действия одного лица (представителя) от имени другого лица (представляемого) по отношению к третьим лицам влекут за собой возникновение, изменение или прекращение прав и обязанностей непосредственно для представляемого» ⁵.

    Е.А.Невзгодина выделяет общие межотраслевые признаки института представительства:

- институт представительства регулирует отношения, в рамках которых одно лицо (представитель) оказывает юридическое содействие другому (представляемому) в приобретении и реализации субъективных прав и обязанностей последнего в его отношениях с третьими лицами;

- такое содействие осуществляется в интересах представляемого;

- сама возможность, содержание и пределы указанного содействия определяются полномочием - субъективным правом представителя;

- в процессе осуществления полномочия представитель действует по отношению к третьим лицам;

- в результате осуществление полномочий для представителя не возникает правовых последствий по отношению к третьим лицам⁶.

    Эти межотраслевые признаки, а также  другие фундаментальные положения  о представительстве, разработанные  специалистами в области гражданского и других отраслей права, можно равно  отнести к представительству  во всех отраслях права. Однако в каждой из этих отраслей институт представительства  имеет свою специфику.

    В налоговом праве такая специфика, определяется, прежде всего, императивным методом регулирования налоговых отношений. Главное отличие здесь – в содержании и направленности метода регулирования. Если в гражданском праве регулирование отношений, возникающих в различных формах представительства, базируется на диспозитивном методе, предполагающем равенство сторон, то в налоговом праве институт представительства регулирует реализацию первоочередной обязанности налогоплательщика либо компетенции государства в области взимания налогов и сборов и контроля за соблюдением налогового законодательства и базируется на императивном методе⁷.

    Императивный  метод представляется объективно необходимым  для регулирования данных общественных отношений. Такая необходимость  следует из характера налоговых  отношений, значительная часть которых - отношения по уплате налогов и сборов, то есть передаче части средств налогоплательщиков в публичные денежные фонды. Объективно такая передача основывается не на праве (что даёт плательщику свободу выбора - платить или не платить), а на обязанности лица, которая носит безусловный и первоочередной характер⁸.

    Рассмотрение  представительства в налоговом  праве целесообразно начать с  определения его понятия, которое  отражало бы видовую налогово-правовую специфику института представительства. В целом можно согласиться  с позицией Н.П.Кучерявенко, который определяет налоговое представительство как правоотношение, в силу которого юридические действия, совершаемые налоговым представителем от имени налогоплательщика в пределах полномочий, определяющихся особенностью, связанной с уплатой налогов и сборов, создают, изменяют или прекращают права и обязанности налогоплательщика»⁹.

    Согласно  ч.1 ст.9 Налогового кодекса РФ, организации, физические лица, признаваемые налоговым  кодексом налогоплательщиками или  плательщиками сборов являются участниками  отношений, регулируемых законодательством  о налогах и сборах. В соответствии со ст. 26 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о  налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, (если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом РФ). Однако участие в налоговых правоотношениях представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях, равно как личное участие налогоплательщика в налоговых правоотношениях не лишает его права иметь представителя. Налоговые агенты, имеющие те же права, что и налогоплательщики, также могут иметь налоговых представителей. Общее количество представителей у одного налогоплательщика законом не ограничивается. По общему правилу полномочия налоговых представителей должно быть документально подтверждены.

    Как указал КС РФ, представительство в  налоговых правоотношениях означает совершение представителем действий от имени и за счет собственных средств  налогоплательщика – представляемого  лица (Определение КС РФ от 22.01.04 № 41-О).

    В соответствии с налоговым законодательством  главной обязанностью налогоплательщика  является своевременная уплата налогов. Как правило, налогоплательщик сам  стремится исполнить все необходимые  действия для уплаты налогов, - самостоятельно исчислить налог, представить необходимую  документацию в налоговый орган  и.т.д. Но иногда в силу объективных причин определённые действия выполнить невозможно или очень затруднительно.      Использование в практике налогообложения института налогового представительства может быть обусловлено двумя причинами:

      1. Налогоплательщик по объективным  причинам не может исполнить  лично свои налоговые обязательства,  например в силу малолетства   или недееспособности.

      2. Налогоплательщик не обладает  достаточными знаниями и квалификацией,  необходимыми для личного участия  в налоговых правоотношениях.  Предполагается, что в качестве  налоговых представителей будут  выступать физические и юридические  лица, обладающие  профессиональными навыками в данной области - аудиторы, юристы, налоговые  консультанты.