Автор работы: Пользователь скрыл имя, 24 Декабря 2011 в 14:12, реферат
В теории финансового права не существует единой концепции принципов налогового права. Множественность взглядов относительно данной категории представляет собой закономерное явление, корни которого уходят в теорию права. И действительно, принципы налогового права вызывают живой интерес среди представителей юридической науки <1>. Однако процесс исследования и развития теории принципов налогового права направлен в основном в сторону общих, конституционных или отдельных видов принципов
<8>
Кучерявенко Н.П. Налоговое право.
Харьков, 2001. С. 101 - 102.
По существу, позиция Н.П. Кучерявенко внушает доверие, однако непонятно, что лежит в основе руководящих положений, исходных направлений и основных начал. Какая идея в этих понятиях связана с налогообложением? В чем основная идея данного определения, если исключить философское начало? Что выступает ориентиром в становлении и развитии права?
Не менее показательна точка зрения В.В. Гриценко. Применительно к данному вопросу она указывает, что "принципы права вообще и налогового права в частности представляют собой исходные положения, определяющие систему и содержание налогового законодательства, порядок правового регулирования определенного круга общественных отношений" <9>.
--------------------------
<9>
Гриценко В.В. Теория российского налогового
права: современные проблемы / Под ред.
Н.И. Химичевой. Саратов, 2005. С. 64.
Позиция В.В. Гриценко заслуживает внимания, но все же не определяет, какие положения должны быть исходными, какая в них налоговая основа и как они соотносятся с налоговым правом и законодательством.
А.А. Тедеев и В.А. Парыгина отмечают: "Принципы налогового права - это основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начала налогового права. Эти общие начала находят свое выражение непосредственно в нормах налогового права" <10>.
--------------------------
<10>
Тедеев А.А., Парыгина В.А. Финансовое
право / Под общ. ред. Ю.А.
Дмитриева. М., 2004. С. 186.
В данном случае опять наблюдается в основном философский подход к определению принципа налогового права. Нет критерия основополагающей и руководящей идеи и ведущих положений в налоговом праве. Здесь не наблюдается формирования налогово-правового содержания принципа налогового права.
В другом научном издании В.А. Парыгина дает иное, более широкое определение принципов налогового права как основополагающих и руководящих идей, ведущих положений, определяющих начала правового регулирования налоговых правоотношений. По ее мнению, "эти общие начала находят свое выражение непосредственно в нормах налогового права. Поэтому основные принципы налогового права одновременно выступают принципами налоговых правоотношений" <11>.
--------------------------
<11>
Парыгина В.А. Российское
В целом можно согласиться с В.А. Парыгиной, но иметь в виду, что принципы правоотношений рассматриваются в теории права в качестве принципов правоприменительной практики, в частности судебной <12>. Принципы судебной и иной практики самостоятельны. Они могут существовать самостоятельно, без закрепления принципов в нормах права. С этой позиции проводить зависимость существования принципов правоотношений от закрепления принципов налогового права в его нормах представляется не совсем верным выводом. Но если рассматривать принципы налогового права в качестве идей, то можно всегда придать смысл норме права как объективирующей тот или иной принцип налогового правоотношения. Правоприменительная практика складывается на основе правовых норм, и в этом случае принципы налогового права совпадают с принципами правоотношений.
--------------------------
<12>
Вагина Н.М. Принципы
Однако правоприменительная практика должна рассматриваться в качестве результата, регулирующего начала принципов налогового права. Использовать термин "принципы налоговых правоотношений" не совсем приемлемо с учетом функциональной роли самих принципов налогового права. Последние характеризуют прежде всего право, так как закрепляются в его нормах и впоследствии при применении проявляются во всей правовой материи, точнее, материя соответствует принципам налогового права. Использование термина "принципы налоговых правоотношений" подчеркивает его самостоятельность, независимость практики от руководящих основ, заложенных в принципах налогового права. Тем самым вносится дисгармония в понятийный аппарат налогового права. Нет смысла прибегать к отдельному юридическому термину для обозначения того, что уже охватывается иным понятием - принципами налогового права.
Продолжая
анализ определений принципов
--------------------------
<13>
Белых В.С., Винницкий Д.В. Налоговое
право России. М., 2004. С. 137 - 138.
Трудно не согласиться с мнением В.С. Белых и Д.В. Винницкого. Однако и здесь рассматриваемая точка зрения порождает ряд вопросов, которые мы задавали при рассмотрении предыдущих определений принципов налогового права. Отсутствие конкретизации общих понятий, положенных в основу определений принципов налогового права, свойственно и другим представителям науки финансового права. Рассмотрим иные определения принципов налогового права.
И.А. Цинделиани считает, что "принципы налогового права - это исходные положения, формирующие фундаментальную основу налогового права, которые пронизывают всю правовую материю налогового права и находят закрепление не только в идеях, но и в конкретных правовых нормах" <14>. Наряду с предыдущими вопросами, лежащими в основе определения, у И.А. Цинделиани можно отметить еще и отсутствие ясности в вопросе нормативного закрепления принципов налогового права. Непонятно, каждая ли идея, лежащая в основе принципа, должна быть обязательно закреплена в нормах налогового права.
--------------------------
<14>
Налоговое право России / И.А. Цинделиани,
Е.Г. Костикова, Е.Г. Мамилова, Н.Л. Шарандина.
М., 2008. С. 59 (автор главы "Принципы и функции
налогового права" - И.А. Цинделиани).
Д.В. Тютин полагает: "Под принципами налогового права следует понимать исходное, нормативно-руководящее начало (императивное требование), определяющее общую направленность правового регулирования общественных отношений по уплате налогов и связанных с ними отношений" <15>. В данном определении наблюдается ограничение регулирующего начала принципов налогового права общественными отношениями по уплате налогов. Иные общественные отношения (например, по уплате сборов либо по установлению, введению в действие налогов и сборов) остаются вне границ общей направленности правового регулирования, которую задают принципы налогового права, если только автор не подходит к словосочетанию "связанных с ними отношений" расширительно, включая в него все иные отношения, входящие в состав предмета налогового права.
--------------------------
<15>
Тютин Д.В. Налоговое право:
Курс лекций. М., 2009. С. 30.
Т.Д.
Мыктыбаев понимает под принципами
налогового права "закрепленные в
налоговом законодательстве руководящие
начала и идеи, выражающие сущность
норм налогового права и главные
направления государственной
--------------------------
<16>
Финансовое право / Авт. колл.;
отв. ред. Е.М. Ашмарина, С.О.
Шохин. М., 2009. С. 253 - 254 (автор главы
"Понятие, предмет, метод,
Совершенно иного мнения придерживается М.Б. Разгильдиева. Она определяет принципы налогового права как "совокупность требований общества, которые предъявляются к обеспечению реализации и соблюдения основ конституционного строя, основных прав и свобод человека в сфере налогообложения, а также основ федерализма и направлены на реализацию задач, стоящих перед налоговым правом" <17>.
--------------------------
<17>
Разгильдиева М.Б. Понятие
Здесь виден рациональный подход, основанный на общей направленности правового регулирования, в том числе и в налоговой сфере, которую можно увидеть прежде всего в нормах Конституции РФ. Так, Конституция РФ устанавливает основы конституционного строя, гарантии его соблюдения и реализации, закрепляет принципы федерализма, а также основные ценности правового государства <18>. Постановление Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г. N 5-П "По делу о проверке конституционности положений абз. 2 п. 2 ст. 18 и ст. 20 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" <19> конкретизировало установленные в Конституции РФ положения: "Общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации" (п. 3).
--------------------------
<18> Статья 2 Конституции России гласит: "Человек, его права и свободы являются высшей ценностью. Признание, соблюдение и защита прав и свобод человека и гражданина - обязанность государства".
<19>
СЗ РФ. 1997. N 13. Ст. 1602.
М.Б. Разгильдиева не использует в определении принципов права абстрактных понятий, таких как "идея", "начала" и др., а прибегает к термину "совокупность требований", что соответствует активному функциональному значению, столь важному в механизме правового регулирования <20>. При этом она акцентирует внимание на направленности принципов, но не раскрывает, на чем основаны "требования", что лежит в их основе, какова их природа.
--------------------------
<20>
Одно из значений термина "
Итак, каждое из этих определений, безусловно, имеет право на существование, несмотря на то что содержит как положительные, так и отрицательные моменты. Но любое определение требует уточнения и совершенствования в соответствии с новейшими достижениями научной теории и практики <21>.
--------------------------
<21>
Свердлык Г.А. Принципы
Большинство авторов совершенно справедливо указывают на необходимость нормативного закрепления принципов налогового права, но в остальном обходятся предельно общими терминами, не выражающими исторических и иных объективных основ, которые должно отображать определение принципа налогового права. Из вышеописанного можно заметить, что в основном представители науки определяют принципы налогового права через такие абстрактные понятия, как "идеи", "руководящие или исходные начала", "императивное требование", "исходные положения", "руководящие положения", "ведущие положения", "исходные направления", "основные начала", "определяющие начала".
Ученые ограничиваются философскими аспектами, не позволяющими использовать понятие принципа в качестве объективного критерия определения качества налогового законодательства. Нет единого значения, наполненного конкретными свойствами, позволяющими рассматривать принцип как социальное явление с очерченными границами действия. Это ведет к абстрагированию, оторванности принципов от реальной действительности и в конечном счете к декларативности <22>. Включение законодателем в тексты своих правовых актов некоторых положений в качестве принципов налогового права производится порой лишь в качестве уступки общественному мнению, в целях приукрашивания и маскировки своего истинного лица без намерения руководствоваться ими на практике <23>. Общий, слишком абстрактный характер понятия принципа налогового права говорит о его тождественности с принципом права. Тем самым исключается специфика принципа налогового права в качестве юридически своеобразного явления, которому свойственна структурность. "Если "что-то" в материи права не отличается определенной юридической спецификой, оно вообще не выделяется в правовой системе. И тогда сама постановка вопроса о подразделениях в структуре, их цельности, взаимодействии и т.д. отпадает" <24>.