Особенности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров

Порядок возмещения НДС регламентируется статьей 176 НК РФ. В этой статье сказано, что возмещение производится не позднее трех месяцев  со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 НК РФ.

В течение  трех месяцев налоговый орган  производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, налоговых  вычетов и принимает решение  о возмещении путем зачета или  возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении. [29] В этот период налоговый  орган производит проверку представленных документов, а также правильности исчисления вычетов и принимает  мотивированное решение о возмещении налога путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе в возмещении.

В случае если налоговым органом принято  решение об отказе (полностью или  частично) в возмещении, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10-ти дней после  вынесения указанного решения. Если налоговым органом в течение  установленного срока не вынесено решения  об отказе и указанное заключение не предоставлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять  решение о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика  о принятом решении в течение  десяти дней.

Согласно  пункту 2 статьи 173 и пункту 1 статьи 176 НК РФ в случае превышения сумм налога на добавленную стоимость по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, а также по основным средствам и нематериальным активам  над суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), возникающая  разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается  за счет общих платежей налогов.

В случае наличия у налогоплательщика  недоимки и пени по НДС, недоимки и  пени по иным налогам, а также задолженности  по присужденным штрафам, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа. Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10-ти дней сообщают о нем налогоплательщику.

Если  недоимка меньше возвращаемой суммы, то пени за просрочку на нее не начисляются.

Пример 3

ООО "Экспортер" получило право на возмещение из бюджета  НДС в размере 100 000 руб. Декларацию, на основании которой налог должен быть возвращен, организация подала 15 февраля 2007 года.

Однако 22 февраля 2007 года у ООО "Экспортер" образовалась недоимка по налогу на прибыль  в размере 25 000 руб. В марте 2007 года налоговый орган принял решение  зачесть указанную недоимку в  счет суммы НДС, подлежащей возмещению.

Решение:

Несмотря  на наличие недоимки по налогу на прибыль, пени за просрочку уплаты налога на прибыль не уплачиваются.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а суммы налогов, которые уплачиваются при экспорте - импорте товаров, они  согласовывают с таможенными  органами. В течение 10-ти дней после  проведения зачета налоговые органы сообщают об этом налогоплательщику.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки и  пени по НДС, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности  по присужденным штрафам, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих  платежей по НДС и (или) иным налогам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Российской Федерации и в связи с реализацией  работ (услуг), непосредственно связанных  с производством и реализацией  таких товаров, по согласованию с  таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его  заявлению. Возврат сумм НДС осуществляется органами федерального казначейства в  течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае когда такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом. При нарушении указанных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Банка России.

Пример 4

ООО "Экспортер" имеет право на возмещение НДС  в размере 100 000 руб. Декларация была подана 25 февраля 2007 года.

Решение:

1 мая  2007 года налоговый орган принимает  решение о возврате НДС. Сумма  НДС должна быть возвращена  налогоплательщику до 15 мая 2007 года, но фактически была получена  налогоплательщиком 31 мая 2007 года.

В связи  с задержкой возврата НДС начисляются  проценты в размере 1027 руб. 40 коп.(100 000 руб. х 25% х 15 дн. : 365 дн.), которые должны быть выплачены ООО "Экспортер" за счет бюджета.

До 1 января 2001 года применить на практике аналогичную  норму, установленную статьей 78 НК РФ, по отношению к возврату НДС по экспортным операциям было невозможно. Напомним, что пунктом 9 статьи 78 НК РФ установлено, что в случае переплаты  налога сумма излишне уплаченного  налога подлежит возврату в течение  одного месяца с даты подачи налогоплательщиком заявления о возврате. При этом, если в течение одного месяца излишне  внесенная в бюджет сумма налога не будет возвращена, то за каждый день просрочки возврата должны начисляться  проценты. Однако высшая судебная инстанция  страны - ВАС РФ в постановлении  Президиума от 5 сентября 2000 г. N 4520/00 признала, что специфические отношения по исчислению НДС предполагают не переплату сумм налога, а возмещение (зачет, возврат), в связи с чем, положения статьи 78 НК РФ к данным отношениям применяться не должны. [30]

Компании, которые могут работать с нулевым НДС

Налоговым кодексом РФ определен целый  список оснований для использования  предприятием НДС по ставке 0%. Что  же касается именно операций реализации, то юридическое лицо может применять  налог в таком размере в  том случае, если оно занимается: 

экспортом произведенной продукции, которую будет приобретать контрагент-нерезидент;

• перевозкой товаров на международном уровне (когда одним из пунктов является иностранное государство) при помощи сухопутного, морского и авиационного транспорта;
• реализацией услуг и работ, которые выполняют фирмы, занимающиеся транспортировкой нефти и ее производных при помощи труб;
• международными пассажирскими и грузовыми перевозками;
• реализацией продукции и услуг космического направления;
• реализацией товаров и услуг для последующего пользования ими в личных целях дипломатическими представительствами других стран;
• прочие виды деятельности, указанные в Налоговом кодексе РФ.

Так как в  этой ситуации организация по сути ничего перечислять в бюджет не будет, то можно считать, что от НДС она  освобождается.  
Подтверждение возможности налогоплательщика применять нулевую ставку по НДС

Разумеется, отсутствие необходимости перечислять  налог на добавленную стоимость, является огромным плюсом для любой  компании. Это существенно уменьшает  объем расходов, особенно, если юридическое  лицо совершает большое количество сделок на крупные денежные суммы.  
Возможность использовать подобную привилегию еще необходимо будет доказать. Такая информация содержится в 165 статье НК РФ. Для этого организация должна предоставить в налоговый орган все необходимые документы, подтверждающие обоснованность применения ей нулевой ставки по НДС. 

Договор (или  его копия), заключенный предприятием с иностранным контрагентом на реализацию продукции. Документ должен подтверждать факт поставок товаров за пределы  Российской Федерации. Если же договор  содержит сведения, приравненные к  государственной тайне, в таком  случае вместо полного документа  юридическое лицо должно предоставить его часть, в которой содержится вся необходимая информация для  налоговых органов.

• Выписка с расчетного счета компании, оформленная в соответствии с правилами коммерческой организации, в которой он открыт. Этот документ необходим, прежде всего, для подтверждения факта перечисления денежных средств покупателем.
• Оригинал или копия таможенной декларации со всеми необходимыми отметками соответствующего уполномоченного органа, через который была осуществлена процедура экспорта продукции в страну контрагента.
• Документы (или их копии), подтверждающие международные грузоперевозки реализованного заграницу товара.
• Если продукция была поставлена в свободную от таможенного контроля зону, то организация обязана будет предоставить следующие бумаги:  
  - договор (или его копия), заключенный с контрагентом, который находится в зоне с особым экономическим режимом; 

- копия документа,  свидетельствующего о государственной  регистрации партнера в соответствующей  зоне; 

- копии приходных  банковских рассчетно-кассовых документов, подтверждающих поступление причитающихся  организации денежных средств  за реализованную продукцию, а  также копия выписки со счета;  
- таможенная декларация со всеми необходимыми отметками.

Реализация  продукции с помощью комиссионера.

Если компания продает свой товар не самостоятельно, а прибегает к услугам сторонней  организации, с которой предварительно заключает агентский договор  или же на комиссию, поручение, то список подтверждающих возможность использовать нулевую ставку по НДС документов будет состоять из следующих пунктов: 

• оригиналы или копии контрактов, которые юридическое лицо заключило с комиссионером;
• оригинал или копия договора на поставку продукции иностранному контрагенту. 
  Все бумаги налоговый орган должен получить не позднее чем через 180 календарных дней. Началом отсчета следует считать дату, когда товары поступили под процедуры таможенного экспорта или в зону особого экономического режима. Если указанные сроки налогоплательщиком будут нарушены, в таком случае в соответствии с российским законодательством налоговики будут обязаны потребовать, чтобы организация уплатила соответствующую сумму НДС по ставке 10% или 18% (в зависимости от вида деятельности). Однако весь перечисленный налог может быть впоследствии возвращен, если организация предоставит необходимый набор документов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Документальное подтверждение применения нулевой ставки НДС

 
Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении оказываемых российскими налогоплательщиками (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте) услуг по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга)) железнодорожного подвижного состава для осуществления международных перевозок, при которых согласно данному пункту ст. 164 Кодекса пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Для обоснования  правомерности применения нулевой  ставки налога в отношении указанных  услуг налогоплательщики представляют в налоговые органы документы, предусмотренные  п. 3.1 ст. 165 Кодекса, в том числе копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы Российской Федерации. При этом в случае вывоза товаров железнодорожным транспортом в налоговые органы представляются копии указанных документов с отметкой таможенного органа, подтверждающей вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации либо помещение товаров под таможенную процедуру, предполагающую убытие товаров с таможенной территории Таможенного союза.

Поскольку п. 3.1 ст. 165 Кодекса не установлены особенности  в отношении отметок таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров  железнодорожным транспортом за пределы территории Российской Федерации  либо помещение товаров под таможенную процедуру, предполагающую убытие товаров  с таможенной территории Таможенного  союза, и проставляемых на копиях вышеуказанных документов, в налоговые  органы представляются копии документов с теми отметками таможенных органов, проставление которых предусмотрено нормами законодательства Российской Федерации о таможенном деле.

Как подтвердить  нулевую ставку НДС при экспорте товаров

Налоговые органы всегда уделяют пристальное внимание проверке обоснованности предъявленных  к возмещению сумм НДС при экспортных операциях. Об особенностях расчета  НДС по таким операциям и пойдет речь в статье. Кроме того, будут  даны полезные рекомендации, как оформить документы, необходимые экспортеру для получения права на возмещение НДC

Реализация  товаров (работ, услуг) за рубеж по внешнеэкономическим  контрактам облагается НДС в особом порядке. В международном налоговом  праве используются два принципа взимания НДС: по стране назначения и  по стране происхождения.

Принцип страны назначения (destination based of VAT) предполагает взимание НДС со всех товаров, которые  ввозятся в страну, вне зависимости  от места их производства. В этом случае НДС по существу является налогом  на конечное потребление. Им облагается импорт и не облагается экспорт.

Что касается принципа страны происхождения (source principle of VAT), то он, наоборот, предусматривает  обложение НДС всех товаров, произведенных  в данной стране, вне зависимости  от конечного места их потребления. Налог взимается с экспорта и  не взимается с импорта. Иногда данный принцип рассматривается как  аналог применения экспортных таможенных пошлин, отказ от которых является одним из признаков свободной  торговли, декларируемых Всемирной  торговой организацией (ВТО).

Несмотря  на то что Россия еще не вступила в эту организацию, ей приходится считаться с принципами исчисления НДС по внешнеэкономическим операциям  в странах — торговых партнерах, входящих в ВТО, и придерживаться аналогичных норм. В действующем  налоговом законодательстве нашей  страны предусмотрено, что НДС при  реализации товаров на экспорт не взимается в стране происхождения  товаров. То есть в Российской Федерации операции по реализации товаров на экспорт облагаются по нулевой ставке.

Когда применяют  нулевую ставку

Перечень  товаров (работ, услуг), реализация которых  облагается по ставке 0%, приведен в  пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса. Заметим, что в этом пункте указаны  достаточно разнообразные операции. Однако мы остановимся лишь на особенностях применения нулевой ставки при реализации товаров, вывезенных за пределы таможенной территории России в таможенном режиме экспорта². Как указывает подпункт 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, налогообложение такой реализации производится по ставке 0%.