Особенности налогообложения банков

2. Налог на операции с ценными  бумагами.

Плательщиками данного налога являются юридические лица - эмитенты ценных бумаг. Таким образом, коммерческие банки организационной формы  акционерного общества при эмиссии собственных ценных бумаг становится плательщиком этого налога [14].

Объектом налогообложения является номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом. Налог  на операции с ценными бумагами перечисляется  в федеральный бюджет.

Налог на операции с ценными бумагами взимается в размере 0,2 % номинальной  суммы выпуска, но не более 100 000 рублей. В случае отказа в регистрации  эмиссии налог не возвращается.

По налогу на операции с ценными  бумагами имеются льготы. В облагаемый оборот не включаются:

1. Номинальная сумма выпуска  ценных бумаг акционерных обществ,  осуществляющих первичную эмиссию  ценных бумаг. 

2. Номинальная сумма выпуска  ценных бумаг АО, осуществляющих  увеличение уставного капитала  на величину переоценок основных  фондов, производимых по решению  Правительства РФ.

Плательщик исчисляет сумму  налога самостоятельно, исходя из номинальной  суммы выпуска и соответствующей  налоговой ставки.

Налог на операции с ценными бумагами, осуществленные в иностранной валюте, исчисляется в рублях в пересчете  по курсу, устанавливаемому Центробанком и действующему на дату регистрации  эмиссии.

Таким образом, банки, как и любые другие предприятия, должны платить все федеральные налоги, налоги субъектов Федерации и местные налоги. Основными бюджетообразующими налогами в России являются налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, дающие в сумме свыше 50 % доходов бюджета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Анализ особенностей налогообложения банков

2.1 Анализ основных налогов, уплачиваемых банком

Все расчеты, приведенные в этой главе, будут проводиться на примере  банка «Тульский» по данным его отчетности за 2010 год. Следует обратить внимание, что основными налогами, которые уплачивает исследуемый банк, являются:

- Налог на прибыль организаций;

- Налог на добавленную стоимость;

- Налог на доходы физических  лиц;

- Транспортный налог;

- Налог на имущество предприятий;

- Налог на операции с ценными  бумагами.

Главным налогом является налог  на прибыль организации, как в  количественном выражении, так и  в том, что он напрямую снижает  финансовый результат (прибыль) организации (все остальные налоги относятся  на расходы банка). Помимо вышеперечисленных  налогов, организация уплачивает еще  ряд налогов и платежей, однако они занимают незначительную часть  в сумме всех налоговых платежей.

1. Налог на прибыль.

Налоговая база для расчета налога на прибыль определяется, как разница  между полученными доходами организации  и произведенными расходами.

Чтобы перейти непосредственно  к расчету самого налога, необходимо определить суммы доходов и расходов, произведенных банком за отчетный период.

Для расчета базы нужно уменьшить  сумму доходов на количество расходов в отчетном периоде и вычислить  размер налога на прибыль по ставке 20 %.

ДОХОДЫ

От банковской деятельности:

- Проценты от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов – 839.744.721,82 руб.

- Проведение операций с инвалютой, с валютными ценностями – 192.236.485,25 руб.

- От предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей – 110.169,54 руб.

- От оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк» - 9.556.212,06 руб.

- Полученная комиссия – 468.376.703,58 руб.

- Восстановление сумм со счетов фондов и резервов на возможные потери – 4.645.142.328,72 руб.

Внереализационные:

- Штрафы, пени, неустойки полученные – 200.695,81руб.

- Другие доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году – 249.671,24 руб.

- Доходы, полученные за обработку документов, обслуживание вычислительной техники, от информационных услуг – 9.556.212,06 руб.

Итого доходов 6.165.173.200,08 руб.

Расходы связанные с реализацией услуг.

1. Материальные расходы:

- Содержание зданий и сооружений – 5.137.937,29 руб.

- Расходы на ремонт (кроме автотранспорта) – 13.606.361,97 руб.

- Расходы по охране – 16.582.874,75 руб.

- Расходы на форменную и специальную одежду – 98.684,05 руб.

- Арендная плата – 45.302.605,59 руб.

Расходы на оплату труда:

- Начисленная заработная плата, включая премии, входящие в систему оплаты труда – 248.764.869,10 руб.

- Расходы по подготовке кадров; расходы на приобретение специальной литературы (в том числе периодических изданий) -1.034.905,43 руб.

- Компенсации работникам, кроме заработной платы, гарантированные трудовым законодательством РФ – 23.289 руб.

1) Суммы начисленной амортизации по:

- основным средствам – 29.506.428,86 руб.

- нематериальным активам - 169,08 руб.

2) Прочие расходы:

- Типографские и канцелярские расходы – 2.396.663,92 руб.

- Расходы по рекламе – 15.110.952,70 руб.

- Представительские расходы – 767.388,32 руб.

- Расходы на служебные командировки – 3.258.374,26 руб.

- Уплаченная госпошлина – 234.807,92 руб.

- По списанию недостач, хищений денежной наличности, материальных ценностей, сумм по фальшивым денежным билетам, монетам 111.733 руб.

Связанные с банковской деятельностью.

- проценты, уплаченные по договорам банковского вклада, межбанковским кредитам приобретенным кредитам рефинансирования и пр. 281.381.273,39 руб.

- суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам – 4.693.816.763,87 руб.

- комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям 68.758.769,48 руб.

- расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой – 310.955.705,51руб.

- Прочие расходы – 113.270.744,95 руб.

Итого расходов: 5.623.579.812,54 руб.

Налогооблагаемая  прибыль равна:

6.165.173.200,08 – 5.623.579.812,54 = 541.593.387,54 (руб.)

Сумма налога на прибыль в 2010 году составила:

541.593.387,54 * 20 % = 108.318.677,51руб.

Рассчитаем  суммы, уплачиваемые в различные  бюджеты:

541.593.387,54 * 2,5 = 13.539.834,69 (руб.) - в федеральный бюджет;

541.593.387,54 * 17,5 % = 94.778.842,81 (руб.) - в бюджеты субъектов РФ.

Необходимо отметить, что эти  данные не совсем полные. В распоряжении банка есть государственные ценные бумаги, по которым он получает доход  в виде процентов, а ставка налога по такому виду доходов отличается от основной ставки, и она равна 15 %, на протяжении всего рассматриваемого периода.

В течение 2010 года банк получил доход в виде процентов по государственным ценным бумагам в сумме 73.197.895,15 руб., соответственно сумма налога равна

73.197.895,15 * 15 % = 10.979.684,27 (руб.)

Таким образом, общая сумма налога на прибыль в 2010 г.:

108318677,51 + 10979684,27 = 119298361,8 (руб.)

2) Налог на имущество.

Проведем расчет налогооблагаемой базы. Она складывается из следующих  статей баланса:

1. Основные средства 523.520.563,85 руб.

2. Капитальные вложения 9.527.793,93 руб.

3. Лизинговые операции 0,00 руб.

4. Нематериальные активы 1.761,40 руб.

5. Хозяйственные материалы 4.593.410,08 руб.

7. Расходы будущих периодов 9.469.933.27 руб.

6. МБП 0,00 руб.

8. Итого налогооблагаемого имущества  = 537.643.529,3 руб.

9. Амортизация основных средств  29.506.428,86 руб.

10. Амортизация имущества переданного  в лизинг 0,00 руб.

11. Амортизация нематериальных  активов 169,08 руб.

12. Износ МБП 0,00 руб.

13. Итого износ имущества = 29.506.597,94 руб.

14. Окончательная стоимость налогооблагаемого  имущества:

= 537.643.529,3 – 29.506.597,94 = 508.136.931,3 руб.

Налог на имущество в 2010 году по ставке 2,2 % составит: 508.136.931,3 * 2,2 % = 11.179.012,48 руб.

3) Налог на добавленную стоимость

В 2010 году банком получены доходы: 6.529.177.205,12 руб.

а) облагаемые НДС – 1.876.947.610,53 руб.

б) необлагаемые НДС – 4.652.229.594,59 руб.

Удельный вес доходов, облагаемых НДС в общей сумме доходов =

= 1.876.947.610,53 / (1.876.947.610,53 + 4.652.229.594,59) = 28,75 %

Сумма НДС, уплаченного банком по приобретенным  материальным ценностям и оказанным  услугам, составила в отчетном году 2.775.221,51 рублей.

НДС, подлежащий взносу в бюджет за 2010 г.:

1.876.947.610,53 * 18 % - 2.775.221,51 * 28,75 % = 337.052.693,7 руб.

5) Налог на доходы физических лиц.

Уплата данного налога ложится  на плечи работников банка, но расчет осуществляется бухгалтерией банка, поэтому  ниже приведем порядок исчисления данного  налога по имеющимся данным о размере  фонда оплаты труда в отчетном периоде:

248.764.869,10 * 13 % = 32.339.432,98 руб.

Сумма всех налогов: 119.298.361,8 + 11.179.012,48 + 337.052.693,7 + +32.339.432,98 = 499.869.500,96 руб.

 

2.2 Оптимизация системы налогообложения

Налоговое планирование является частью всего финансового планирования предприятия. Оптимизация налоговых  выплат как часть налогового планирования компании - это ряд мероприятий  по снижению налоговых платежей с  целью увеличения денежных потоков  компании, проводимый в рамках действующего законодательства. Дополнительной целью оптимизации является приобретение имиджа добросовестного налогоплательщика в глазах клиентов, партнеров и государственных органов.

Профессиональное налоговое планирование можно разделить на два вида - стратегическое налоговое планирование и текущее налоговое планирование.

Стратегическое планирование подразумевает  следующие действия:

1) обзор проектов нормативных  правовых актов;

2) обзор судебной налоговой практики;

3) прогноз возможного развития  событий;

4) разработка схем управления  финансовыми, документарными и  информационными потоками;

5) составление графика исполнения  налоговых обязательств;

6) прогноз эффективности применяемых  способов налоговой оптимизации;

7) оценка риска применяемых способов;

8) проработка возможных неблагоприятных  последствий оптимизации.

Текущее налоговое планирование может  состоять из таких пунктов, как:

1) составление еженедельных прогнозов  налоговых выплат по сделкам;

2) составление графика соответствия  исполнения налоговых обязательств  с изменением активов компании;

3) анализ результатов налоговых инноваций [10].

Любая оптимизация налогообложения  предполагает некоторую долю риска.

В российском законодательстве трудно определить, когда компания проводит меры по налоговой оптимизации, а  когда уклоняется от налогов. Поэтому  следует помнить, что даже если выбранные  способы оптимизации укладываются в рамки существующего налогового кодекса, иногда все же могут возникнуть судебные разбирательства со стороны  налоговых органов.

Способы налоговой оптимизации

1. Смена места регистрации.

Существуют территории, где нет  местной составляющей налогов. Например, на Алтае налог на имущество – 0 %. Однако следует тщательно изучить  систему налогообложения такого региона, потому что в подобных областях могут быть установлены дополнительные сборы, перекрывающие нулевую ставку некоторых налогов.

Существуют территории, в пределах которых действуют налоговые  льготы - так называемые оффшорные  зоны. В этих зонах действуют определенные льготы. Но и риск потерять предприятие  также велик, поскольку политика таких территорий может меняться совершенно непредсказуемо.

2. Смена состава учредителей. Если в составе учредителей есть государство, это может повлечь запрет на некоторые виды деятельности - реструктуризацию, передачу имущества, распределение доходов и некоторые другие. Идеальная ситуация, когда учредитель - головная компания, доли в уставном капитале которой принадлежат владельцам бизнеса - резидентам нашей страны. Поскольку, например, к учредителю-иностранцу, в отношении которого принято решение о нежелательности его нахождения на территории РФ, со стороны налоговых органов будет проявлен повышенный интерес.

Существуют исключительные случаи, когда единственным учредителем  является некая организация инвалидов. В этом случае НДС, ЕСН, налог на прибыль, транспортный налог, налог на имущество  выпадают из схемы налогообложения  компании. Однако стоимость такой  компании достаточно высока. Стоит  отметить, что при таком раскладе компания сильно ограничивает круг своих  контрагентов, так как с ней, скорее всего, не будут иметь дело компании - плательщики НДС.