Особенности налогообложения банков

Налоговый учет в банке основывается на данных первичных учетных документов, аналитических регистров налогового учета, бухгалтерского учета и расчетов налоговой базы. Банки ведут налоговый  учет доходов и расходов, полученных от осуществления банковской деятельности на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете.

 

1.2 Виды налогов уплачиваемых банками

Банки обязаны уплачивать в бюджет некоторые виды федеральных, региональных и местных налогов (если законодательством округа предусмотрены такие отчисления), указанные в ст. 13, 14 и 15 части первой Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

1. Налог на прибыль.

С 1 января 2002 года банки исчисляют  и уплачивают налог на прибыль  в соответствии с главой 25 НК РФ. Согласно нормам главы 25 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается реально полученная прибыль, которая определяется как полученный банком доход, уменьшенный на величину произведенных расходов [1]. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что налогоплательщик может доказать их обоснованность и необходимость для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Потому законом предусмотрены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы. Банки, так же как и другие организации, при формировании налоговой базы применяют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам).

Банки, как и другие плательщики  налога на прибыль, должны определять доходы и расходы для целей  налогообложения одним из двух методов - методом начисления или кассовым методом.

При кассовом методе за основу признания  доходов и расходов принимается  день поступления средств на корреспондентский  счет банка и, соответственно, фактическая  оплата расходов. Однако в случае превышения предельного размера суммы выручки  от реализации услуг без учета  НДС одного миллиона рублей за квартал, банк обязан перейти на определение  доходов и расходов по методу начислений.

Доходами при исчислении налога на прибыль предприятий (организаций, в том числе и банков) признаются:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг).

- внереализационные доходы – не связанные с основной деятельностью (от долевого участия в других организациях, от сдачи имущества в аренду, в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде, в виде безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами основных средств и нематериальных активов, в виде стоимости излишков материально – производственных запасов, которые выявлены в результате инвентаризации, и прочие) [1, ст.249, 250].

 Помимо рассмотренных доходов, к доходам банков относятся также доходы, от банковской деятельности, предусмотренные статьей 290 НК РФ.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 20 процентов, при этом 2,5 процента зачисляется в федеральный  бюджет, остальные 17,5 процентов –  в бюджеты субъектов РФ.

Сумма налога на прибыль определяется банками самостоятельно на основании  бухгалтерского учета и отчетности.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания  календарного года.

2. Налог на добавленную стоимость  (НДС)

В бухгалтерском учете кредитных  организаций и предприятий имеются  существенные различия, вследствие применения в банках собственного плана счетов. Одно из них - особенность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Как известно, в стране с рыночной экономикой большая часть услуг банков освобождена от уплаты данного налога, что подтверждается главой 21 НК РФ. Это объясняется тем, что большая часть тарифов за услуги банков не основывается на конкретно исчисляемой себестоимости. На их размер влияют конкуренция, а также различные риски (кредитные, валютные, процентные).

Таким образом, от обложения НДС  освобождаются следующие операции банков (за исключением инкассации):

- привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

- размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

- открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;

- осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

- кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

- купля- продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

- осуществление операций с драгоценными металлами и камнями;

- исполнение банковских гарантий;

- выдача поручительств за третьих лиц;

- оказание услуг по установке и эксплуатации системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение персонала;

- услуги, связанные с обслуживанием банковских карт.

При исчислении НДС объектом налогообложения  также могут стать иные операции - инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов, осуществление переводов денежных средств (кроме почтовых), доверительное  управление средствами, предоставление в аренду сейфов для хранения документов и ценностей, лизинговые операции, а  также оказание консультационных и  информационных услуг [4].

Налоговый период устанавливается  как квартал.

Налогообложение производится по налоговой  ставке 18 процентов при оказании услуг (реализации имущества).

3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Плательщиками данного налога являются все сотрудники кредитной организации, включая руководство. Обязанность  по его исчислению лежит на бухгалтерии  банка. При определении налоговой  базы учитываются все доходы плательщика, полученные в натуральной и денежной форме. При исчислении НДФЛ организацией - работодателем учитываются только доходы в виде оплаты труда за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Освобождаются от налогообложения  такие виды доходов, как:

- государственные пособия и  компенсации;

- компенсации за неиспользованный  отпуск;

- возмещение расходов на повышение профессионального уровня работников;

- возмещение командировочных расходов;

- алименты;

- суммы процентов по государственным  казначейским обязательствам, облигациям  и другим государственным ценным бумагам и т. д.

С целью облегчения налогового бремени  физических лиц государство установило некоторые суммы различных вычетов (стандартный, социальный, имущественный  и профессиональный налоговый вычеты), действующие для отдельных лиц  по некоторым критериям (инвалидность, наличие родственной связи с  военнослужащими, погибшими при  исполнении воинских обязанностей, опекунство, благотворительная деятельность, обучение на коммерческой основе, дорогостоящее  длительное лечение, приобретение либо строительство жилья, литературная, художественная и композиторская деятельность) [18].

При наличии всех документов, подтверждающих возможность получения налогового вычета, налоговая база по НДФЛ уменьшается  соответственно на сумму данного  вычета. Если плательщик имеет право  на несколько вычетов, предоставляется  максимальный из них.

Ставка НДФЛ устанавливается в  размере 13 % для основной массы плательщиков; 35 % - в отношении стоимости любых  выигрышей и призов, процентных доходов  по депозитам в части превышения размеров, указанных выше; 30 % - для  нерезидентов РФ; 9 % - для доходов  физических лиц от долевого участия  в деятельности российских организаций.

4. Государственная пошлина

Государственная пошлина уплачивается банками при обращении в суды, арбитражные суды, нотариальные конторы  и иные государственные органы, уполномоченные совершать действия и выдавать документы, имеющие юридическое значение.

В частности, в суде и арбитражном  суде государственная пошлина взимается:

- с подаваемых в суд исковых заявлений, заявлений по преддоговорным спорам, заявлений (жалоб) по делам особого производства, кассационных жалоб.

- за выдачу копий (дубликатов) документов.

- с подаваемых в арбитражный суд исковых заявлений имущественного характера, а также исковых заявлений по спорам, возникающим при заключении, изменении или расторжении договоров, контрактов.

При обращении в нотариальные органы госпошлина взимается за совершение любых нотариальных действий в уполномоченных на то государственных учреждениях: за выдачу копий (дубликатов) нотариально  удостоверенных документов и т.д.

Банки также уплачивают лицензионные и регистрационные сборы. Сбор за регистрацию банка и его филиалов относится к числу федеральных  налогов. К примеру, за предоставление лицензии на осуществление банковских операций при создании банка –  взимается пошлина в размере 0,1 % заявленного уставного капитала создаваемого банка, но не более 40 000 рублей.

Размер платы за регистрацию  банков и их филиалов определяется Центральным банком РФ.

Помимо федеральных налогов, банки уплачивают также и некоторые региональные налоги:

1. Транспортный налог.

Плательщиками данного налога признаются банки, на которые зарегистрировано хотя бы одно транспортное средство (например, инкассаторский автомобиль или служебная  машина руководства, оформленная на данную организацию).

Налоговая база определяется, исходя из мощности двигателя данного транспорта (по количеству лошадиных сил), отдельно по каждому транспортному средству. Налоговые ставки различаются в  зависимости от мощности мотора.

Налогоплательщики - организации исчисляют  сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.

Сумма налога, подлежащая уплате, определяется как разница между исчисленной  суммой налога и суммами авансовых  платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Бухгалтерия банков исчисляет суммы  авансовых платежей по налогу по истечении  каждого отчетного периода в  размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Кредитные организации, имеющие в  активе транспортные средства, по истечении  налогового периода представляют в  налоговую инспекцию по месту  нахождения транспортных средств налоговую  декларацию по налогу, а по истечении  отчетного периода - налоговый расчет по авансовым платежам.

2. Налог на имущество организаций.

Объектом налогообложения для  российских банков признается движимое и недвижимое имущество (включая  объекты, переданные во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное  управление, внесенные в совместную деятельность), учитываемые на балансе  в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета [20].

Налоговая база по налогу на имущество  организаций (в том числе банков) устанавливается как среднегодовая  стоимость имущества, определяемая исходя из его остаточной стоимости.

Льготы, связанные с освобождением  от налога отдельных видов имущества, принадлежащих банку- это объекты социально-культурной сферы, памятники истории и культуры федерального значения.

Установление дифференцированных размеров налоговых ставок по отдельным  категориям, как имущества, так и  налогоплательщиков отнесено к компетенции  органов субъектов Российской Федерации.

Предельный размер налоговой ставки на имущество организаций ограничен до 2,2 %.

Налоговая декларация по итогам налогового периода (календарного года) предоставляется не позднее 30 марта следующего года.

Налог и авансовые платежи по нему уплачиваются в порядке и  сроки, определенные соответствующими законами субъектов РФ.

К местным и прочим налогам, подлежащим уплате банками РФ относят:

1. Земельный налог.

Взимание платы за землю является обязательным на всей территории РФ. Поскольку в облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, банки становятся плательщиками платы за землю в двух случаях: когда они являются собственниками зданий, и, соответственно, земельных участков под этими зданиями или когда осуществляют свою деятельность в арендованном здании с участком, на котором оно расположено [16].

Налоговая база определяется как кадастровая  стоимость земельных участков, рассчитанная в соответствии с земельным законодательством  РФ.

Сумма уплаченного земельного налога перечисляется в местный бюджет, т.к. в соответствии с НК РФ данный налог является местным. Налоговые  ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут  превышать 1,5 % для коммерческих банков.