Налоговое право

Реструктуризация задолженности организации по обязательным платежам в федеральный бюджет осуществляется один раз.

В сумму подлежащей реструктуризации задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет не включается задолженность, отсроченная к взысканию в соответствии с принятыми решениями о предоставлении отсрочки (рассрочки) уплаты обязательных платежей, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.

В случае принятия решения о реструктуризации задолженности организации по обязательным платежам в федеральный бюджет ей предоставляется право равномерной уплаты задолженности по налогам и сборам в течение 6 лет, по пеням и штрафам – в течение 4 лет после погашения задолженности по налогам и сборам.

Организации, не имеющей задолженности по налогам и сборам, предоставляется право погашения задолженности по пеням и штрафам в течение 10 лет.

С сумм задолженности по налогам и сборам ежеквартально, не позднее 15-го числа последнего месяца квартала, уплачиваются проценты исходя из расчета одной десятой годовой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей со дня вступления в силу настоящего Порядка. Проценты начисляются исходя из суммы непогашенной задолженности на дату уплаты процентов.

Организация имеет право произвести досрочное погашение задолженности по налогам и сборам.

При погашении половины реструктурируемой задолженности в течение 2 лет и полном и своевременном внесении текущих налоговых платежей в федеральный бюджет в течение 2 лет после принятия решения о реструктуризации, Министерство финансов Российской Федерации по представлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам или его территориального органа производит списание половины долга по пеням и штрафам (исключая подлежащие к взысканию на основании решений судебных органов).

При погашении реструктурируемой задолженности в течение 4 лет и полном и своевременном внесении налоговых платежей в федеральный бюджет в течение 4 лет производится полное списание задолженности по пеням и штрафам (исключая подлежащее к взысканию на основании решений судебных органов).

В случае проведения реструктуризации задолженности только по пеням и штрафам при своевременном и полном ежеквартальном внесении текущих налоговых платежей в федеральный бюджет в течение 2 лет после принятия решения о реструктуризации Министерство финансов Российской Федерации по представлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам или его территориального органа производит списание половины долга по пеням и штрафам (исключая подлежащие к взысканию на основании решений судебных органов), а в случае полного и своевременного ежеквартального внесения текущих налоговых платежей в федеральный бюджет в течение 4 лет после принятия решения о реструктуризации списание оставшейся суммы задолженности по пеням и штрафам (исключая подлежащие к взысканию на основании решений судебных органов).

График погашения задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет должен предусматривать осуществление соответствующих платежей равными долями не реже 1 раза в квартал.

При одновременном проведении реструктуризации задолженности организации по обязательным платежам в бюджеты различных уровней суммарные ежеквартальные платежи по задолженности в федеральный бюджет не могут быть меньше суммарных ежеквартальных платежей по задолженности в бюджеты других уровней.

Организация утрачивает право на реструктуризацию задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет, если в течение действия графика погашения реструктурируемой задолженности она осуществляет текущие платежи по налогам и сборам не в полном объеме или с нарушением графика.

Решение о реструктуризации задолженности по обязательным платежам должно содержать:

а) полное наименование, юридический адрес и идентификационный номер налогоплательщика;

б) общую сумму задолженности перед федеральным бюджетом с указанием сумм задолженности по налогам и сборам, а также начисленным на них пеням и штрафам (в случае реструктуризации задолженности организации по обязательным платежам в федеральный бюджет одновременно с задолженностью перед бюджетами соответствующего субъекта Российской Федерации и (или) муниципального образования указываются суммы задолженности по каждому бюджету);

в) график погашения задолженности организации;

г) указание на обязанность организации осуществлять платежи в погашение задолженности (в соответствии с установленным графиком), а также текущие обязательные платежи своевременно и в полном объеме;

д) ссылку на заключение Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству о возможности реструктуризации задолженности.

Контроль за исполнением организацией обязательств по погашению задолженности по обязательным платежам, а также обязательств по своевременной и полной уплате текущих платежей в течение всего срока реструктуризации этой задолженности осуществляется налоговым органом, принявшим решение о ее реструктуризации.

Все вышеуказанные методики можно разделить на две группы:

методики реструктуризации задолженности непосредственно между предприятиями;

методики реструктуризации задолженности между предприятиями и бюджетами различных уровней.

Использование методик первой группы в любом случае окажет положительное воздействие на предприятие, так как способствует уменьшению общей суммы задолженности без особых усилий со стороны предприятия (например взаимозачет задолженностей между двумя или более предприятиями). Однако без решения проблемы текущих платежей этот положительный эффект быстро нейтрализуется вновь накопившейся задолженностью.

Особое внимание следует обратить на методики второй группы, так как для получения хотя бы временного положительного эффекта предприятию необходимо выполнить ряд требований, которые могут оказаться не под силу даже относительно успешно работающим предприятиям. Все эти  методики  были детально проработаны и предназначались для обеспечения реальной возможности предприятий пойти по пути финансового оздоровления и достичь определенной стабильности своей финансово-хозяйственной деятельности. Однако, не смотря на все старания государства, руководители многих предприятий занимают пока по отношению к реструктуризации задолженности выжидательную позицию. Это связано с рядом причин, препятствующих эффективному проведению реструктуризации задолженности на российских предприятиях.

15. Изучение Главы 16, Главы 18 НК РФ. После изучения главы, решить ситуационные задачи:

1.      Проверяемый период составляет 3 года, предшествующий году проверки. Как применять налоговые санкции? За весь проверяемый период?

По результатам выездной налоговой проверки уполномоченными должностными ли­цами налоговых органов должен быть составлен акт нало­говой проверки, подписываемый этими лицами и руково­дителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем (их представителями) (ст. 100 НК РФ). В акте должны быть указаны документально подтверж­денные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выво­ды и предложения проверяющих по устранению выявлен­ных нарушений и применению санкций за нарушение за­конодательства о налогах и сборах, а также ссылки на статьи Налогового кодекса, предусматривающие ответст­венность за данный вид налоговых правонарушений.
Налоговые санкции применяются за весь проверяемый период.

2.      Как можно определить размер штрафа по ст. 119 НК РФ, если декларация не одна?

Согласно ст. 119 НК РФ ответственность наступает только за непредставление налоговой декларации.

Привлечение к ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ, в большинстве случаев воспринимается налогоплательщиками весьма болезненно, ведь сумма штрафа может троекратно превышать сумму налога, подлежащего уплате на основании не представленной в срок налоговой декларации. Такое возможно, когда срок представления налоговой декларации нарушен налогоплательщикам более чем на три года.

Сумма штрафа согласно ст. 119 НК РФ во многих случаях зависит только от одного фактора - периода, по прошествии которого данное правонарушение будет выявлено налоговым органом. Он, в свою очередь, может зависеть от периодичности проведения налоговых проверок у налогоплательщика, которая не связана с тяжестью и степенью вины правонарушителя, а зависит от степени загруженности налоговых органов. Таким образом, размер штрафной санкции зависит от организации труда сотрудников контролирующего органа, оснащенности его людскими и иными необходимыми ресурсами.

3.      Можно ли одновременно применять  п.1, 2, 3 ст. 120 НК РФ?

Нет, одновременно применять все пункты статьи 120 НК РФ нельзя, т.к. п. 2 ст. 120 НК РФ предусматривает тот же состав правонарушения, что и п. 1 ст. 120 НК РФ, за исключением квалифицирующего признака — совершения правонарушения в течение более одного налогового периода.

Для применения п.3 ст.120 НК РФ необходимо наличие одновременно всех трех оснований, предусмотренных п.п. 1 - 3 ст. 120 НК РФ: грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения; если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода; если они повлекли за собой занижение налоговой базы

4.      Состав статьи 117 п.1 НК РФ содержит 2 признака: ведения деятельности без постановки на учет в налоговом органе, а штраф исчисляется в зависимости от суммы полученных доходов, но не менее 20 тыс.руб. Применять ли ответственность по данной статье в том случае, если налогоплательщик не получил прибыль от такой деятельности?

Статья 117 НК РФ утратила силу.

5. Налоговые органы проводят проверку организации за 1999 г., по результатам которой было выявлено занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

       По принятому налоговой инспекцией решению налогоплательщик уплатил сумму заниженной прибыли и соответствующие санкции. При повторной проверке налоговая инспекция, установив, что в бухгалтерскую отчетность сумма занимаемой прибыли не была внесена, посчитала спорную сумму как прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном периоде, и повторно применили к налогоплательщикам санкции.

       Права ли налоговая инспекция?

Второй принцип проведения налоговой проверки – запрет на повторность налоговых проверок. Этот запрет в 87 статье предусмотренный, сформулирован следующим образом: запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уже уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период, поэтому в данной ситуации налоговая инспекция не права.

16. Подвергнуть просмотру 1 часть НК. Выбрать статьи, в которых определяются обязанности банка, ответственность за нарушение налогового  законодательства.

Глава 18. Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и ответственность за их совершение

Статья 132. Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику

Статья 133. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа

Статья 134. Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента

Статья 135. Неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа

Статья 135.1. Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган

Статья 135.2. Нарушение банком обязанностей, связанных с электронными денежными средствами

Статья 136. Порядок взыскания с банков штрафов и пеней

2. Составить таблицу в рабочей тетради для самостоятельных работ, в которой будут отражены виды ответственности за нарушение обязательств.

Ответственность банков за нарушения обязанностей по законодательству о налогах и сборах - ответственность банков за невыполнение обязанностей банков по законодательству о налогах и сборах, установленная статьями гл. 18 НК «Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение».

Санкции за нарушение банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, установлены в виде штрафов и пеней в следующих размерах (ст. 132—136 гл. 18 НК):