Налоговая система РФ

     1) нарушение норм, закрепленных актами  налогового законодательства, в  чем выражается противоправный  характер нарушения;

     2) налоговое правонарушение причиняет  вред такому сектору публичных  финансов, как бюджетные доходы;

     3) виновность деяния;

     4) налоговое правонарушение является  основанием реализации юридической  ответственности в сфере налогообложения.

     Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица. При этом физическое лицо может  быть привлечено к налоговой ответственности  с 16-летнего

     возраста.

     Налоговый кодекс РФ определяет условия привлечения  к ответственности за совершение налогового правонарушения. Так, в п. 1 ст. 108 установлено, что никто не может быть привлечен к ответственности  за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, предусмотренным НК РФ. Определено также, что никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

     Налоговое законодательство выделяет несколько  видов обстоятельств, которые принимаются  во внимание при рассмотрении вопроса  об ответственности плательщика.

     Как и во многих других отраслях права, налоговое право содержит перечень обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии со ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

     1) отсутствие события налогового  правонарушения;

     2) отсутствие вины лица в совершении  налогового правонарушения;

     3) совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим  к моменту совершения деяния 16-летнего  возраста;

     4) истечение сроков давности привлечения  к ответственности за совершение  налогового правонарушения. Срок  давности привлечения к ответственности  за совершение налогового правонару-

     шения составляет 3 года (ст. 113 НК РФ).⁵

     В ст. 111 НК РФ определено три основания, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения. Этот перечень является исчерпывающим. Лицо не несет ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

     1) совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия  или других чрезвычайных и  непреодолимых обстоятельств;

     2) совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком — физическим  лицом, находившимся в момент  его совершения в состоянии,  при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния. Эти обстоятельства доказываются представлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено правонарушение;

     3) использование налогоплательщиком  или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, подготовленных финансовым органом или другим уполномоченным органом либо их должностными лицами в пределах их компетенции. Такого рода обстоятельства устанавливаются наличием соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, когда совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов.

     Все перечисленные обстоятельства должны относиться к налоговым периодам, в которых совершено правонарушение.

     Согласно  ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

     1) совершение правонарушения вследствие  стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

     2) совершение правонарушения под  влиянием угрозы или принуждения  либо в силу материальной, служебной  или иной зависимости;

     3) иные обстоятельства, которые судом  или налоговым органом могут быть признаны смягчающими ответственность.

     Поскольку в ст. 114 НК РФ установлен только минимальный предел снижения налоговой санкции, то суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения и пр.) вправе уменьшить размер взыскания более чем в 2 раза.

     Арбитражная практика показывает, что смягчающими признаются, как правило, следующие обстоятельства:

     1) тяжелое материальное положение  привлекаемого к ответственности  лица, отсутствие источника уплаты  санкции;

     2) незначительность совершенного  правонарушения;

     3) факт совершения налогового правонарушения  впервые;

     4) статус налогоплательщика.

     Статья 112 НК РФ устанавливает единственное отягчающее обстоятельство — совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение. При этом под аналогичным правонарушением можно понимать либо любое нарушение налогового законодательства, либо только правонарушение, предусмотренное той же статьей НК РФ, что и правонарушение, за которое плательщик привлекается к ответственности.

     В налоговом законодательстве установлена  также давность привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Тем самым реализуется общеправовой принцип гуманизма, согласно которому обязанность понести ответственность за совершенное правонарушение не может оставаться за нарушителем бесконечно долго, деморализуя его существование.

     Согласно  ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если содня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли 3 года. При этом исчисление срока давности осуществляется по-разному:

     со  дня совершения налогового правонарушения — в отношении всех правонарушений, кроме предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ (грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора));

     со  следующего дня после окончания  соответствующего налогового периода  — в отношении правонарушений, предусмотренных ст. 120, 122 НК РФ. 

     3.2 Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение 

     Налоговое законодательство предусматривает  исчерпывающий перечень налоговых  правонарушений. Налоговым правонарушениям  и ответственности за их совершение посвящена гл. 16 НК РФ. Ответственность банков рассматривается отдельно — в гл. 18 НК РФ.

     Рассмотрим  подробнее предусмотренные НК РФ виды налоговых правонарушений и меры ответственности за их совершение.

     1. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ). Если плательщик нарушил срок подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе менее чем на 90 дней, на него

     накладываются штрафные санкции в сумме 5000 руб., если срок пропущен более чем на 90 дней, то штраф составит 10 тыс. руб. Обязанность подать заявление о постановке на учет возникает лишь при осуществлении деятельности через обособленное подразделение. Заявление о постановке на учет организации по месту нахождения подразделения подается в течение месяца после создания подразделения. Нарушение срока подачи такого заявления повлечет для плательщика ответственность.

     2. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ). Ведение деятельности организацией или предпринимателем без постановки на налоговый учет влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб. Если срок составил более 3 месяцев, то штраф составит 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.

     3. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ). В соответствии со ст. 11 НК РФ к счетам относятся расчетные (текущие) и другие счета в банках,

     открытые  на основании договора банковского  счета. Плательщик обязан в течение 10 дней информировать налоговый орган об открытии или закрытии счета в банке (ст. 23 НК РФ). Если этот срок нарушен, то наступает ответственность в виде штрафа в размере 5000 руб. за каждый факт несообщения сведений.

     4. Непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ). Для каждого вида налога установлен свой срок подачи декларации. Декларация может быть представлена плательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Декларации могут быть представлены на бумажных носителях (лично или через его уполномоченного представителя либо в виде почтового отправления с описью вложения); в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи либо на электронных носителях записи).

     Если  эти деяния совершены в течение  одного налогового периода, то на плательщика  будет наложен штраф в размере 5000 руб.

     Если  же они совершены в течение  более одного налогового периода, то они влекут взыскание штрафа в  размере 15 тыс. руб. Если при этом они еще и повлекли занижение налоговой базы, то штраф составит 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

     6. Неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122 НК РФ). Если плательщик не уплатил или не полностью уплатил налог в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), то это влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога. Если при этом действия были умышленными, то штраф будет исчисляться в размере 40% от неуплаченных сумм налога.

     7. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ). Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

     Обязанности налогового агента установлены в  следующих случаях:

     при удержании и перечислении налога на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых тем или иным гражданам;

     при удержании и перечислении НДС  со стоимости товаров (работ, услуг), покупаемых у иностранной фирмы, не состоящей на налоговом учете в Российской Федерации; 

     с сумм арендной платы, когда арендуют государственное или муниципальное имущество; со стоимости конфискованного, бесхозяйного или скупленного имущества, когда реализация происходит по поручению уполномоченного государственного органа;

     при удержании и перечислении налога на прибыль с доходов, которые  выплачивают иностранным фирмам, не имеющим постоянных представительств в Российской Федерации, и с сумм дивидендов, выплачиваемых другим фирмам.

     8. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 НК РФ).

     Арест имущества — способ обеспечения  исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Он состоит в ограничении права собственности плательщика-организации в отношении его имущества.

     Арест производится в случае неисполнения плательщиком-организацией в установленные  сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.