Налоговая система республики Беларусь

- прибыли от реализации  продукции, товаров (работ, услуг);

- прибыли от реализации  иного имущества предприятия, включая основные фонды, нематериальные активы, товаро-материальные ценности;

- доходов от внереализационных  операций, уменьшенных на сумму  расходов по ним.

 Для расчета  фактической прибыли, облагаемой  по полной ставке, балансовая прибыль уменьшается на сумму доходов, подлежащих обложению налогом на доходы (за вычетом суммы налога), налога на недвижимость в части основных производственных и непроизводственных фондов, льготируемой прибыли. 

 Ставки налога  на прибыль.

25%- основная ставка налога на прибыль, предусмотренная Законом в 2000 г.

15%- пониженная ставка  установлена для малых предприятий,  осуществляющих производство товаров  (работ, услуг), со среднегодовой  численностью работающих в промышленности  до 200 человек, в науке и научном обслуживании- до 100, в строительстве, общественном питании, бытовом обслуживании - до 50, в отраслях непроизводственной сферы - до 25 человек. Вторым обязательным условием для этой льготы является получение балансовой прибыли в пределах не более 5000 минимальных заработных плат в год. Эта ставка налога не действует для предприятий, получающих прибыль от совместной деятельности.

10% - по данной  ставке облагается прибыль предприятий,  научно-производственных объединений  и других организаций агропромышленного комплекса, полученная от производственно-технического, транспортного и научного обслуживания, материально-технического обеспечения, ремонта и производства техники и оборудования, обслуживания оросительных и осушительных систем, полученная от оказания этих услуг предприятиям и организациям АПК.

7% - по данной ставке  облагается прибыль подрядных  строительных, ремонтно-строительных  и других организаций АПК, полученная  от строительства и ремонта  производственных объектов АПК.  При этом должен обеспечиваться раздельный учет затрат по указанным объектам.

 Особый порядок  расчета и уплаты налога на  прибыль введен для юридических  лиц, кроме иностранных, осуществляющих  реализацию товаров (работ, услуг)  на территории республики за  наличный расчет через розничную торговую сеть и магазины с площадью торгового зала не более 25 м , а также на рынках, ярмарках, выставках-продажах. Эти предприятия уплачивают налог на прибыль в фиксированных суммах.

 Фиксированные  суммы налога на прибыль дифференцируются  в зависимости от объема товарооборота, ассортимента товаров (работ, услуг), месторасположения торгового объекта (места) и других особенностей данного вида деятельности.

 Областными советами  депутатов на основе базовых  ставок налога по видам реализуемых  товаров и объектам торговли устанавливаются фиксированные суммы налога на прибыль по каждому плательщику.

 Отдельные виды  доходов облагаются налогом на  доход по ставке 15%. Объектом обложения  этим налогом являются дивиденды  и приравненные к ним доходы.

 В случае, когда  предприятие - налоговый резидент получает доходы из источников за пределами республики, оно обязано доначислить и в пятидневный срок со дня представления расчета внести в бюджет сумму превышения налога на доходы, рассчитанную в соответствии с налоговым законодательством, над суммой налога, исчисленной и уплаченной по месту нахождения источника дохода. 

Особенности налогообложения  иностранных юридических лиц  и международные налоговые соглашения 
 

 Одной из проблем  экономического сотрудничества  Беларуси и зарубежных стран является выработка механизма налогового регулирования деятельности иностранных фирм. Налоговый режим зависит от правового статуса иностранного плательщика и осуществляется по принципу резидентства и территориальности.

 Проблема двойного  налогообложения возникает в силу того, что при осуществлении международной торговли и инвестиционной деятельности создаются ситуации, при которых один и тот же доход субъектов хозяйствования может попадать под налоговую юрисдикцию более чем одной страны. По мере расширения географии и объемов международной торговли и инвестиционной деятельности масштабы двойного налогообложения будут возрастать, если заинтересованные государства не будут своевременно принимать меры по их предотвращению или сужению путем заключения соответствующих соглашений и односторонних решений в законодательстве.

 Одним из наиболее  действенных методов решения  данной проблемы является заключение  межправительственных соглашений  об избежании двойного налогообложения.  Во всех соглашениях предусматривается применяемое на взаимной основе и при выполнении соответствующих условий полное или частичное освобождение отдельных видов доходов от налогообложения в одном из государств, а также процедура устранения двойного налогообложения. В законодательстве Беларуси, наряду с международными налоговыми отношениями, содержатся положения, в одностороннем порядке предусматривающие освобождение от двойного налогообложения. Эти положения не зависят от существования какого-либо договора.

 Соглашения об  избежании двойного налогообложения имеют прямое применение на территории Беларуси в силу действия Закона о подоходном налоге с граждан и Закона о налогах на доходы и прибыль. Если международным договором устанавливаются правила, отличающиеся от установленных этими законами, применяются положения международного договора.

 Налогообложение  иностранных юридических лиц  в Беларуси зависит от того, осуществляют ли они свою деятельность  через постоянное представительство  и кто выплачивает доходы. В  первом случае иностранные юридические лица являются плательщиками налога на прибыль. Инофирмы, не осуществляющие деятельность через постоянное представительство, получающие доходы из источников, находящихся на территории республики и являющихся ее резидентами, уплачивают налог на доходы.

 Законом Республики  Беларусь "О налогах на доходы  и прибыль предприятий, объединений,  организаций" предусмотрено, что  под постоянным представительством  иностранного юридического лица  понимается:

- обособленное структурное  подразделение, учреждение, через которое осуществляется деятельность нерезидента на территории Беларуси; при этом под учреждением понимается место реализации товаров, производства продукции, место выполнения работ, оказания услуг;

- юридическое или  физическое лицо Беларуси, оказывающее услуги нерезиденту на основе договора поручения, комиссии или аналогичных договоров в интересах и в пользу иностранного юридического лица.

 При налогообложении  иностранных юридических лиц,  осуществляющих деятельность через постоянное представительство, необходимо учитывать наличие договора об избежании двойного налогообложения. Если такого договора нет, иностранное юридическое лицо платит налоги в полном объеме и может использовать лишь льготы, предусмотренные внутренним налоговым законодательством Беларуси. Наличие международного договора об избежании двойного налогообложения позволяет нерезидентам использовать положения, закрепленные в этом договоре.

 Закон Республики  Беларусь "О налогах на доходы  и прибыль предприятий, объединений, организаций" определяет приоритет международного законодательства над национальным. Если международным договором установлены правила, отличающиеся от содержащихся в Законе, применяются правила международного договора.

 Иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность на территории Беларуси, обязано встать на налоговый учет в налоговом органе по месту нахождения постоянного представительства без каких-либо исключений (независимо от того, будет ли в дальнейшем его деятельность признана налоговым органом подлежащей налогообложению или нет в соответствии с законодательством Беларуси и международными соглашениями).

 Налогообложение  прибыли нерезидента, осуществляющего  деятельность через постоянное  представительство, осуществляется аналогично белорусским предприятиям.

 Объектом обложения  является прибыль, полученная  иностранным юридическим лицом  через постоянное представительство  на территории Беларуси.

 При определении  налогооблагаемой прибыли иностранного  юридического лица, полученной через постоянное представительство, расположенное на территории Беларуси, иностранное юридическое лицо имеет право на льготы, предусмотренные законодательством Беларуси.

 Прибыль иностранных  юридических лиц, осуществляющих  деятельность на территории Беларуси через постоянное представительство, облагается налогом по ставке 25%.

 По ставке 15% облагаются  инофирмы (кроме инофирм, занимающихся  розничной торговлей), балансовая  прибыль которых составляет в  год не более 5000 минимальных  заработных плат со среднегодовой численностью работающих в промышленности до 200 человек, в науке и научном обслуживании- до 100 человек, в строительстве и других отраслях производственной сферы, общественном питании и бытовом обслуживании- до 50 человек, в других отраслях непроизводственной сферы- до 25 человек (по перечисленным критериям это малые предприятия).

 Ставка 15% применяется  к иностранным юридическим лицам,  осуществляющим деятельность через  постоянное представительство в  Беларуси, при условии подтверждения  численности и размера прибыли в целом по иностранному юридическому лицу.

 Если иностранное  юридическое лицо, осуществляющее  деятельность на территории Беларуси  через постоянное представительство,  не извлекает доходов, а деятельность  постоянного представительства финансируется за счет средств этого иностранного юридического лица, то денежные средства, полученные на содержание представительства, не подлежат налогообложению.

 Если иностранное  юридическое лицо имеет в Беларуси  несколько зарегистрированных в  налоговых органах постоянных представительств, декларация о доходах подается каждым представительством по месту регистрации его в качестве налогоплательщика.

 Налоговое законодательство  Беларуси в отношении иностранных  юридических лиц, не осуществляющих  деятельность через постоянное представительство, придерживается принципа "источник", то есть налог взимается у источника выплаты - резидента Беларуси - при перечислении доходов иностранным компаниям. Такие иностранные юридические лица подлежат обложению налогом на доходы. К доходам, подлежащим обложению этим налогом, относятся дивиденды, роялти, лицензии, доходы от долговых обязательств, плат за фрахт в связи с осуществлением международных перевозок и другие доходы.

 Перечень других  доходов, облагаемых налогом на доход, определен Советом Министров Беларуси и включает в себя доходы:

- от реализации  на территории Беларуси ввозимых  из-за пределов республики товаров  на условиях договоров торгового  посредничества, комиссии (консигнации);

- от отчуждения  акций, облигаций и других ценных бумаг;

- от продажи валюты;

- за оказание  услуг по обучению;

- за оказание  информационных, управленческих, посреднических, аудиторских услуг;

- за консультации  и услуги, необходимые для установки  и эксплуатации линий, механизмов  и приспособлений.

 Доходы, получаемые  за оказание услуг по установке,  монтажу, консультациям, являющимся  неотъемлемым условием внешнеторгового  договора по поставкам оборудования, не подлежат налогообложению  на территории Республики Беларусь:

- за услуги по  сопровождению и охране грузов;

- за услуги в  области страхования;

- от проведения  концертно-зрелищных мероприятий,  в том числе концертов, аттракционов, зверинцев, цирковых программ;

- от штрафов и  пеней за нарушение договорных  и долговых обязательств;

 - от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Беларуси.

 Налог с доходов  иностранных юридических лиц  из источников в Беларуси удерживается  лицом, выплачивающим эти доходы, исходя из полной суммы, выплаченной  иностранным юридическим лицам, и утвержденной ставки налога:

- по дивидендам, роялти, лицензиям и другим доходам  - 15%;

- по долговым  обязательствам и процентам - 10%;

- по доходам в  форме платы за фрахт - 6%.

 Иностранным юридическим  лицам в соответствии с международными  договорами, заключенными Беларусью, предоставлено право на полное или частичное освобождение от налога на доходы и прибыль.

 Оффшорный сбор. Плательщиками оффшорного сбора  являются юридические лица и  индивидуальные предприниматели  - резиденты Беларуси.

 Объектом взимания оффшорного сбора являются денежные средства, перечисляемые, в том числе в качестве авансовых платежей, за выполняемые работы и (или) оказываемые услуги по перечню, определенному Советом Министров Беларуси, на счета нерезидентов Беларуси: