Налоговая система республики Беларусь

 а) по произведенным  в Республике Беларусь подакцизным  товарам:

- объем произведенных  подакцизных товаров в натуральном  выражении в случае применения твердых (специфических) ставок акцизов;

- стоимость подакцизных  товаров, определяемая исходя  из отпускных цен без учета  акцизов в случае установления  адвалорных ставок акцизов;

 б) по подакцизным  товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь:

- объем ввозимых  подакцизных товаров в натуральном  выражении в случае применения  твердых (специфических) ставок  акцизов;

- таможенная стоимость,  увеличенная на подлежащие уплате  суммы таможенной пошлины и  сборов за таможенное оформление, по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов.

 Основной перечень  подакцизных товаров и налоговые  ставки отражены в таблице.

Наименование подакцизной  продукции Ставка акциза

Алкогольная продукция Ставки акцизов в белорусских рублях за 1 литр безводного (100%) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции

Алкогольная продукция  за исключением ниже перечисленной 4690

Ликеро-водочные изделия  с объемной долей этилового спирта до 28% включительно 3550

Коньяк 3100

Бренди, кальвадос, коньячные  напитки 2020

Вермуты и вина, за исключением натуральных, игристых, шампанских, шипучих и газированных 555

Вина натуральные  виноградные и плодовые, шипучие  и газированные 62 за литр готовой продукции

Вина игристые и  шампанские 610 за литр готовой продукции

Напитки винные с  объемной долей этилового спирта до 20% включительно (плодовые, плодовые крепкие, виноградные) 4450

Напитки винные с  использованием концентрированных  пищевых основ и натурального сырья, ввозимых на территорию Республики Беларусь 2600

Напитки слабоалкогольные с объемной долей этилового спирта до 7% включительно 1000

Пиво 42 за литр готовой продукции

Спирт 

- этиловый из пищевого  сырья 1,8 евро за литр безводного (100%) этилового спирта

- спирт-сырец из  пищевого сырья, отпущенный на ректификацию предприятиям Республики Беларусь 0 евро за литр безводного (100%) этилового спирта

- ректификованный,  отпущенный предприятиям Республики  Беларусь на производство алкогольной  продукции, сброженно-спиртованных  плодово-ягодных соков (виноматериалов), уксуса 0 евро за 1 литр безводного (100%) этилового спирта

- гидролизный технический 0,1 евро за 1 литр безводного (100%) этилового спирта

Спиртосодержащие  растворы (настои, экстракты, ароматизированные  спирты), отпущенные предприятиям Республики Беларусь на производство безалкогольных напитков 0 евро за литр

Табачная продукция 

- табак трубочный 17,5 евро за 1 кг

- табак курительный,  за исключением табака, используемого  в качестве сырья для производства  табачной продукции 8,8 евро за 1 кг

- сигары 0,5 евро за штуку

- сигариллы 3,5 евро за 1000 штук

- сигареты с фильтром 1,8 евро за 1000 штук

- сигареты без  фильтра 0,8 евро за 1000 штук

- папиросы 0,5 евро за 1000 штук

Ювелирные изделия (включая  изделия с бриллиантами) 5%

Микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые, независимо от рабочего объема двигателя за исключением легковых автомобилей, предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов 10%

Нефть сырая 16,5 евро за тонну

Бензины автомобильные 

бензины автомобильные (кроме марок АИ-91, А-92, АИ-93, АИ-95, А-96, А-98) 80+15 евро за тонну

бензины автомобильные  марок АИ-91, А-92, АИ-93 100+20 евро за тонну

бензины автомобильные  марок АИ-95, А-96, А-98 115+20 евро за тонну

Дизельное топливо товарное 50+10 евро за тонну 
 
 

 База обложения  акцизами в зависимости от  установленных в отношении подакцизных  товаров ставок акцизов определяется:

 а) по подакцизным  товарам, ввозимым на таможенную  территорию Беларуси, в отношении  которых установлены:

- твердые (специфические)  ставки акцизов - как объем  ввозимых подакцизных товаров  в натуральном выражении;

- адвалорные (процентные) ставки акцизов - как таможенная  стоимость, увеличенная на подлежащие  уплате суммы таможенной пошлины  и сборов за таможенное оформление;

 б) при реализации  ввезенных на таможенную территорию  Беларуси подакцизных товаров,  в отношении которых установлены:

- твердые (специфические)  ставки акцизов - как объем  реализованных подакцизных товаров  в натуральном выражении, при  ввозе которых на таможенную территорию Беларуси уплата акцизов не производилась;

- адвалорные (процентные) ставки акцизов - как стоимость  (без учета акцизов) реализованных  подакцизных товаров;

 в) по произведенным  подакцизным товарам, в отношении  которых установлены:

- твердые (специфические)  ставки акцизов - как объем  произведенных подакцизных товаров  в натуральном выражении;

- адвалорные (процентные) ставки акцизов - как стоимость  подакцизных товаров, определяемая  исходя из отпускных цен, без  учета акцизов;

 г) по подакцизным  товарам, произведенным из давальческого  сырья на территории Беларуси, в отношении которых установлены:

- твердые (специфические)  ставки акцизов - как объем  произведенных из давальческого  сырья подакцизных товаров в  натуральном выражении;

- адвалорные (процентные) ставки акцизов- как стоимость  подакцизных товаров, определяемая  исходя из максимальных отпускных  цен, без учета акцизов на  аналогичные товары собственного  производства (из собственного сырья)  на момент передачи готовых  товаров, при их отсутствии - исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде;

 д) по подакцизным  товарам, произведенным из давальческого  сырья за пределами территории  Беларуси, в отношении которых  установлены:

- твердые (специфические)  ставки акцизов - как объем  реализованных подакцизных товаров  в натуральном выражении;

- адвалорные (процентные) ставки акцизов- как стоимость  (без учета акцизов) реализованных  подакцизных товаров;

 е) при натуральной  оплате труда подакцизными товарами собственного производства, при обмене с участием подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных, использовании подакцизных товаров на собственные нужды, в отношении которых установлены:

- твердые (специфические) ставки акцизов - как объем таких товаров;

- адвалорные (процентные) ставки акцизов - как стоимость  подакцизных товаров, определяемая  исходя из максимальных отпускных  цен, без учета акцизов на  аналогичные товары собственного  производства на момент передачи готовых товаров, при их отсутствии - исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде.

 При исчислении  акцизов (кроме акцизов, взимаемых  при ввозе подакцизных товаров)  в облагаемый оборот включаются фактически отгруженные (переданные, использованные на собственные нужды) в отчетном периоде подакцизные товары. Для определения облагаемого оборота:

 а) по товарам,  на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов, принимается  стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из:

- отпускных цен  с включением в них суммы  акцизов (включая товары, производимые  из давалъческого сырья за  пределами Республики Беларусь);

- максимальных отпускных  цен, применяемых предприятием  на аналогичные товары собственного производства на момент передачи (отгрузки) готовых товаров, а при их отсутствии исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде, на подакцизные товары, производимые на территории Беларуси из давальческого сырья, а также при натуральной оплате труда подакцизными товарами, использовании на собственные нужды, при обмене с участием подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных.

 б) по товарам,  на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, принимается объем таких товаров. Подакцизные товары, облагаемые по нулевым ставкам:

 а) спирт-сырец  из пищевого сырья, отпущенный  на ректификацию предприятиям  Беларуси;

 б) спирт ректификованный,  отпущенный предприятиям Беларуси на производство алкогольной продукции, сброженно-спиртованных плодово-ягодных соков (виноматериалов), уксуса;

 в) спиртосодержащие  растворы (настои, экстракты, ароматизированные  спирты), отпущенные предприятиям  Беларуси на производство безалкогольных напитков.

 Существует ряд  товарных позиций, которые освобождены  от уплаты акцизов. К ним  относятся: спиртосодержащие растворы  с денатурированными добавками,  коньячный спирт и виноматериалы,  спирт, отпущенный для производства  лекарственных препаратов предприятиям республики и другие. В случаях реализации или использования спирта не по целевому назначению эти предприятия уплачивают акцизы в установленном порядке.

 Акцизы не уплачиваются  также по подакцизным товарам,  вывезенным за пределы республики. Исключение составляет вывоз в страны-участники СНГ или вывоз в порядке товарообмена. Сумма акцизов, подлежащая уплате по товарам, просходящим и ввозимым с территории стран-участниц СНГ, при условии взаимности в расчетах может уменьшаться на величину акцизного налога, уплаченного в стране происхождения.

 Объектом налогообложения  является доход физических лиц  в денежной (денежных единицах  Республики Беларусь и иностранной  валюте) и натуральной форме, полученный  в течение календарного года. При этом в качестве дохода физических лиц рассматриваются не только любые получаемые ими денежные средства и материальные ценности, но и оплаченные за счет средств юридических лиц, предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, включая лиц, занимающихся частной нотариальной деятельностью (далее - предприниматели), различного рода путевки, курсовки, абонементы, проездные билеты, медицинские или бытовые услуги, питание, экскурсии, обучение (за исключением обучения в системе повышения квалификации и переподготовки кадров). 

Налог на прибыль (доход) юридических лиц 

 В отличие от  НДС и акциза налог на прибыль  является прямым, так как его  сумма полностью зависит от  конечных финансовых результатов  хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

 Плательщиками  налога на прибыль являются:

- юридические лица (включая предприятия с иностранными  инвестициями и иностранные юридические  лица). Юридические лица вправе  возложить уплату налога на  прибыль на филиалы и другие  структурные подразделения, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) или иной счет;

- участники договора  о совместной деятельности, которым  поручено ведение общих дел  по этой деятельности или получившие  выручку от этой деятельности  до ее распределения.

 Участники договора  о совместной деятельности, ведущие  расчеты с бюджетом, обязаны пройти  специальную регистрацию в государственной  налоговой инспекции и представлять  отдельный расчет по налогу  на прибыль, получаемую от совместной  деятельности. Им присваивается учетный номер налогоплательщика без права на открытие расчетного счета с признаком реквизита "статус налогоплательщика", принимающего значение "совместная деятельность".

 Предприятия с  иностранными инвестициями и  организации, осуществляющие хозяйственную деятельность на территории Беларуси через постоянное представительство, а также получающие доходы от источников, находящихся на территории республики, уплачивают налог на прибыль в особом порядке, регламентируемом МНС РБ.

 Объектом обложения налогом на прибыль является конечный финансовый результат предприятия, то есть балансовая прибыль, полученная налогоплательщиком в налоговом периоде. Она состоит из: