Налоговая система. Фискальная политика как инструмент государственного регулирования

Таким образом,  развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения,  маневрирования  ссудным  капиталом  и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций,  государственных закупок и осуществления  народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия  налогообложения,  вводя одни и  отменяя  другие  налоги, государство  создает условия для ускоренного  развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для  общества проблем. 

Так,  в настоящее время  нет,  пожалуй, более важной для  нас задачи,  чем подъем сельского  хозяйства, решение продовольственной  проблемы. В связи с этим в Российской Федерации освобождены от налога на прибыль колхозы  (включая  рыболовецкие), совхозы,  другие сельскохозяйственные продукции.  Если доля доходов от несельскохозяйственной деятельности  в  колхозе или совхозе менее 25%,  то и они освобождаются  от налогов, если более 25%,  то прибыль, полученная от такой деятельности, облагается налогом в общем порядке.

Приведенные положения могут  служить  примером  использования  государством возможностей  налоговой  системы для воздействия на развитие экономики в необходимом обществу направлении.

Хорошо известно, что эффективно функционирующую рыночную экономику  невозможно себе представить без  развития малого бизнеса. Без него трудно создать благоприятную для функционирования товарно-денежных  отношений  экономическую  среду. Наши крупные  и  сверхкрупные предприятия,  "мастодонты" промышленности, кооперирующиеся, как правило, с такими же "мастодонтами" из  смежных отраслей,  плохо приспособлены к конкуренции, не обладают характерной для рынка гибкостью и маневренностью.

Государство должно  способствовать  развитию малого бизнеса, всемерно поддерживать его.  Формы такой поддержки  разнообразны: создание специальных  фондов  финансирования малых предприятий, льготное кредитование  их  деятельности  и  т.п.   Но   главное средство оказания  содействия  малому бизнесу - особые льготные условия налогообложения.

В России  к  малым  относятся  предприятия всех организационно-правовых форм,  имеющих среднесписочную  численность работающих в промышленности и строительстве до 200 чел., в науке  и научном обслуживании - до 100  чел.,  в  других  отраслях  производственной сферы  - до 50 чел.,  в отраслях непроизводственной сферы - до 15 чел.  Для таких предприятий  установлены две очень существенные налоговые льготы. Первая из них  состоит в том, что прибыль, направляемая малыми  предприятиями  на  строительство, реконструкцию и  обновление  основных  производственных фондов, освоение новой техники,  полностью  освобождается  от  налогов. Если малое предприятие не "проедает" полученную прибыль, а направляет ее на развитие своего производственного потенциала, то есть инвестирует, то оно в значительной степени может избежать налогообложения прибыли. До тех пор, кончено, пока оно остается малым, не выходит за пределы установленного количественного критерия - численности  работающих. Как только оно выйдет за пределы этого критерия (например, в промышленности - численность работающих  на  предприятии составит 210 чел.), с этого месяца оно будет облагаться налогом в общем порядке.

Не менее существенна  другая льгота, предусматривающая учет одновременно двух параметров - не только размеров  предприятия, но и рода  деятельности:  освобождаются от налога на прибыль в первые два года работы предприятия по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, производству товаров народного потребления, строительные, ремонтно-строительные и по производству строительных  материалов  при  условии,  что выручка от указанных видов деятельности составляет более 70% в общей сумме выручки от  реализации продукции (работ,  услуг).  В отличие от первой льготы,  предоставляемой малым  предприятиям,  последняя ограничена во времени: предприятие пользуется ею в течение двух лет со дня его регистрации.  Очевидно,  она направлена  на  то, чтобы помочь  малым  предприятиям окрепнуть,  стать,  как говорится, на ноги.

Стимулирующая.

С помощью налогов, льгот  и санкций государство стимулирует  технический  прогресс, увеличение числа рабочих мест,  капитальные  вложения в расширение производства и др.  стимулирование технического прогресса с помощью налогов  проявляется прежде всего в том,  что сумма прибыли, направленная на техническое  перевооружение,  реконструкцию, расширение  производства  товаров  народного  потребления, оборудование для производства продуктов  питания и  ряда  других освобождается  от налогообложения.

Эта льгота,  кончено, очень  существенная. В прежнем Законе о  налогах этой льготы не было.  Сделан очевидный шаг вперед. Очевидный, но непоследовательный. Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения  затраты  на  наyчно-исследовательские  и опытно-констрyкторские работы. Делается это по разному. Так, в Германии указанные  затраты  включаются  в  себестоимость  продукции и тем самым автоматически  освобождаются от налогов. В других странах эти затраты полностью  или  частично  исключаются из облагаемой  налогом  прибыли.  Аналогичная  норма  была предусмотрена  и  у  нас  в  прежнем  законодательстве:  облагаемая прибыль уменьшалась  на сумму,  составлявшую 30% затрат на проведение наyчно-исследовательских  и опытно-констрyкторских  работ. Было бы целесообразно и сейчас установить, что в состав затрат, освобождаемых от налога, полностью или частично (например, 50%) входят расходы на НИИ и ОКР. Другой путь - включать эти расходы в затраты на производство.

Идея всемерной поддержки  сельскохозяйственного производства, стремление способствовать возрождению  российской деревни пронизывает  все наше налоговое законодательство.  Например,  Законом "О налогообложении  доходов банков"  предусмотрено,  что  ставка налога на доход банка  составляет 30%.  В то же время установлено, что коммерческим банкам,  имеющим  удельный  вес  кредитных вложений в сельскохозяйственную деятельность не менее 50%  всех вложений, ставка налога на доходы устанавливается на треть  ниже общей - 20%.

   Объективно это  значит, что если при типовой  процентной ставке, например,  18% можно предоставлять ссуды сельскохозяйственным  предприятиям и фермерам под  15% годовых и при этом кредитор (банк) не только не теряет часть  прибыли, но даже выигрывает  за счет льготного налогообложения.

Распределительная,  или, вернее, перераспределительная.

Посредством  налогов  в  государственном бюджете концентрируются  средства, направляемые затем на решение  народнохозяйственных проблем, как  производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - наyчно-технических, экономических и др.

С помощью налогов государство  перераспределяет часть прибыли  предприятий и предпринимателей,  доходов граждан,  направляя ее на развитие  производственной  и  социальной инфраструктуры,  на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли  с  длительными сроками  окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли,  электростанции и др.  В  современных  условиях значительные средства из бюджета  должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства,  отставание  которого наиболее болезненно  отражается  на  всем состоянии экономики и жизни населения.

Перераспределительная функция  налоговой  системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим  образом построенная налоговая  система  позволяет  придать рыночной экономике социальную направленность,  как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это  достигается путем установления прогрессивных ставок  налогообложения,   направления   значительной части  бюджета  средств  на социальные нужды населения,  полного или  частичного освобождения от налогов  граждан,  нуждающихся  в социальной защите.

Вторая функция  налогов  -  фискальная,  изъятие части доходов   предприятий и граждан для содержания  государственного аппарата,  обороны станы и той части   непроизводственной сферы,  которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки,  архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.

Указанное разграничение  функций  налоговой  системы   носит условный характер,  так  как все они переплетаются  и осуществляются одновременно.  Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем  стабильнее система  налогообложения,  тем увереннее  чувствует  себя  предприниматель:  он  может  заранее  и достаточно точно  рассчитать,  каков будет  эффект осуществления того или иного  хозяйственного решения,  проведенной  сделки, финансовой операции  и т.п.  Неопределенность - враг предпринимательства. Предпринимательская  деятельность  всегда  связана  с риском, но  степень  риска по крайней мере удваивается,  если к неустойчивости рыночной конъюнктуры прибавляется неустойчивость налоговой системы,  бесконечные изменения ставок, условий налогообложения, а в условиях нашей печальной памяти перестройки - и самих принципов налогообложения.

Не зная твердо,  каковы будут условия и ставки налогообложения  в  предстоящем  периоде,  невозможно рассчитать,  какая же часть ожидаемой  прибыли уйдет  в  бюджет,  а  какая  достанется предпринимателю.

Стабильность налоговой  системы не означает, что состав налогов,  ставки,  льготы,  санкции  могут  быть  установлены раз  и навсегда.  "Застывших" систем налогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения  отражает характер общественного строя,  состояние экономики страны,  устойчивость социально-политической  ситуации,  степень  доверия населения  к правительству - и все это  на момент ее введения в действие.  По мере изменения  указанных и  иных условий налоговая система  перестает отвечать предъявляемым  к ней требованиям, вступает в  противоречие  с  объективными условиями  развития народного хозяйства.  В  связи с этим в налоговую систему  в целом или отдельные ее  элементы (ставки, льготы и т.п.) вносятся необходимые изменения.

Сочетание стабильности и  динамичности, подвижности налоговой  системы  достигается тем,  что  в течение года никакие изменения (за  исключением  устранения  очевидных  ошибок)  не  вносятся; состав  налоговой  системы (перечень налогов и платежей) должен быть стабилен в течение нескольких лет.

Систему налогообложения  можно считать  стабильной  и,  соответственно, благоприятной для  предпринимательской деятельности, если остаются неизменными  основные  принципы  налогообложения, состав налоговой  системы,  наиболее  значимые льготы и санкции (если, естественно,  при этом ставки налогов не выходят  за пределы экономической целесообразности).

Частные изменения могут  вноситься ежегодно,  но при этом желательно, чтобы они были установлены  и были известны предпринимателям хотя бы за месяц до начала нового хозяйственного  года. Например, состояние бюджета  на очередной год, наличие бюджетного дефицита и его ожидаемые размеры могут определить  целесообразность снижения  на 2-3 пункта или необходимость повышения на 2-3 пункта ставок налога на прибыль или  доход.  Такие  частные изменения не  нарушают  стабильности системы хозяйствования,  а вместе с тем не  препятствуют  эффективной  предпринимательской деятельности.

Стабильность налогов  означает относительную  неизменность  в течение ряда лет основных принципов  системы налогообложения,  а также  наиболее значимых налогов и ставок,  определяющих взаимоотношения предпринимателей и предприятий с государственным  бюджетом. Если иметь в виду сегодняшний  день,  то речь должна идти о налоге на добавленную стоимость, акцизах, налоге на прибыль и доходы. Многие же другие налоги и сам состав системы  налогообложения могут  и  должны  меняться вместе с изменением экономической  ситуации в стране и в общественном производстве.

Сейчас в  России  действует  почти три десятка налогов  и сборов, не считая различных пошлин. Не все из них выдержат испытание  временем,  но в целом нынешняя система налогообложения наиболее близка к принятой на Западе,  учитывая, что и там имеются существенные различия  по  странам,  и налоговая  система Швеции отличается от действующей  в Германии, а налоги в Англии заметно отличаются от принятых в  Дании и т.п.

Но стабильность системы  налогообложения - не догма и не  самоцель. Ради  нее  нельзя  жертвовать ни одной из присущих этой системе  и выполняемых ею функций - регулирующей,  стимулирующей и др.  Опыт  США  и других развитых стран совершенно однозначно свидетельствует о том,  что налоговая система в основном  является функцией  двух  аргументов  - экономической политики государства  и состояния народного хозяйства  в данный  период.  Если экономическое  положение страны и решаемые в  данном периоде задачи требуют внесения определенных изменений в налоговую  систему, то они, естественно, должны быть внесены, но по возможности - с нового хозяйственного года.

За последние  годы  система  взаимоотношений  предприятий  с государственным бюджетом претерпевала  серьезные неоднократные изменения. Хотя  эти изменения были различными по своему характеру, но можно  утверждать,  что  они  отличались  определенной внутренней логикой.  Это  утверждение  базируется на том факте, что каждое последующее изменение было шагом  вперед по пути предоставления предприятиям  широкой  хозяйственной  самостоятельности. Началось это движение с экономической  реформы  1965-1966 гг., когда  впервые  в нашей хозяйственной практике предприятиям было разрешено создавать  за счет своей прибыли  фонды  экономического стимулирования:  фонд развития производства, фонд социально-кyльтyрных мероприятий и  жилищного  строительства,  фонд материального поощрения. По сравнению  с прежним порядком, когда предприятия  были совершенно бесправны в распоряжении своей прибылью, это  был  принципиально  важный шаг,  впервые подводивший  под юридически провозглашенные  лозунги самостоятельности предприятий  реальную экономическую базу.  Реальную, но явно недостаточную, так как отчисления от прибыли в государственный  бюджет не ограничивались установленными нормативами, в него отчислялся "свободный  остаток прибыли",  то есть часть  прибыли, оставшаяся после отчислений в бюджет, вышестоящим органам  и в фонды экономического стимулирования предприятий.  Это означало, что  принятый порядок  распределения  прибыли  предприятий  явно  отдавал  предпочтение государственному бюджету.