Налоговая система. Фискальная политика как инструмент государственного регулирования

Введение

 

Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений  в обществе с момента возникновения  государства. Развитие и изменение  форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой  системы. В современном цивилизованном обществе налоги являются основной формой доходов государства.

Налоги представляют собой  обязательный, индивидуальный безвозмездный  платеж, взимаемый с организаций  и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях  финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных  образований.

Таким образом, построение справедливой и эффективной налоговой системы, обеспечение  ее  ясности, предсказуемости  и стабильности являются важным условием повышения предпринимательской  и инвестиционной активности, прогресса  Российской Федерации на пути создания рыночной экономики и интегрирования российской экономики в мировую. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взымаемых в  установленном порядке, образуют налоговую  систему.

По действующей налоговой  системе налоги впервые разделены  на три вида в соответствии с федеративным устройством России. Федеральные  налоги устанавливаются и вводятся высшим органом законодательной  власти и взимаются на всей её территории.

 

 

 

 

1. Налоговая система.

1.1 Сущность налогов.

 Прежде всего, остановимся на вопросе о необходимости налогов. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как "взносы граждан, необходимые для содержания ... публичной власти ...". В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов. Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" определяет общие принципы построения налоговой системы в Российской Федерации, налоги, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. В нем в частности говорится, что " Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами".

Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и  физических лиц, получающих доходы, участвовать  в формировании государственных  финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных  условиях.

Закон также определяет круг налогоплательщиков: " Плательщиками  налогов являются юридические лица, другие категории плательщиков и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги". В дополнение ко всему необходимо выделить объекты налогообложения, льготы по налогам согласно закона. "Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами".

"По налогам могут  устанавливаться в порядке и  на условиях, законодательными актами, следующая льгота:

- необлагаемый минимум  объекта налога;

- изъятие из обложения  определенных элементов объекта  налога;

- освобождение от уплаты  налога отдельных лиц или категории  плательщиков;

- понижение налоговых  ставок;

- вычет из налогового  оклада (налогового платежа за  расчетный период);

- целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку  взимания налогов);

- прочие налоговые льготы".

 

1.2 Виды налогов

Налоги бывают двух видов, прямые и косвенные:

Прямые - налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.

Косвенные - налоги на товары и услуги: налог с оборота - в  большинстве развитых стран заменен  налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в  цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными  бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Прямые налоги трудно перенести  на потребителя. Из них легче всего  дело обстоит с налогами на землю  и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятся  на конечного потребителя в зависимости  от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими  налогами. Чем менее эластичен  спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем  менее эластично предложение, тем  меньшая часть налога перекладывается  на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане  эластичность предложения растет, и  на потребителя перекладывается  все большая часть косвенных  налогов.

В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов  может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что  вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

Способ взымания налога, срок и сумма платежа должны четко  определятся для того, чтобы удобно было платить, чтобы он был легок, а способ его исчисления  позволял каждому произвести расчеты самостоятельно, не прибегая к помощи тех, кто имеет  специальное образование. Во всяком случае, эти требования относятся к прямым налогам, связанным с размерами дохода плательщика.

В отличие от прямых, косвенные  налоги не связаны с размерами  доходов или стоимостью имущества  налогоплательщиков. Косвенные налоги бывают трех видов:

1. акцизы

Акцизами облагаются товары массового производства (алкогольные  напитки, соль, сахар, табак, спички и  другое), а также различные коммунальные, транспортные, культурные и другие услуги, имеющие широкое распространение (телефон, транспортные перевозки, авиа- и железнодорожные билеты).

2. фискальные монопольные налоги

Фискальные монопольные  налоги пополняют казну за счет косвенного обложения товаров массового  спроса, производство и реализация которых монополизированы государством (еще с петровских времен существует монополия на производство спиртных напитков, практически всегда объектом монополии было производство и продажа  изделий из мехов и золота).

3. таможенные пошлины

Это косвенные налоги на импортные, экспортные и транзитные товары, т.е. пересекающие границы страны. Уплачиваются всеми, кто осуществляет внешнеторговые операции. Таможенные пошлины подразделяются на:

• фискальные таможенные пошлины - для роста бюджетных фондов
• протекционные - защищают внутренний рынок от проникновения импортных товаров
• антидемпинговые - защищают внутренний рынок от "бросового" экспорта
• преференциальные - устанавливаются на какой-либо определенный вид товара, во ввозе которого страна заинтересована.

Правительствам приходится применять различные по воздействию  налоги, так как средства, изъятые  в виде налогов у бедных, у которых  доходы и так невелики, являются большей жертвой чем те, что  изъяты у богатых. При этом это  вовсе не означает, что богатые  с удовольствием, без ропота платят в бюджет больше. Эти налоги можно  условно разделить на три группы:

Прогрессивный - это такой налог, который возрастает быстрее, чем прирастает доход. Такая ситуация складывается в тех случаях, когда имеется несколько шкал налоговых ставок для различных по величине доходов. Тогда речь идет о "предельной" налоговой ставке. Она равна приросту выплачиваемых налогов, поделенному на прирост доходов (выражается в процентах). Таким образом реальное налоговое бремя для лиц, получающих более высокие доходы, меньше величины предельной налоговой ставки в последней шкале. Это объясняется тем, что с сумм, находящихся в предшествующих шкалах, налог взимается по более низкой ставке. Следовательно, растущие предельные налоговые ставки сдерживают рост средних. Такова особенность прогрессивного налога.

Регрессивный  - это такой налог, который возрастает медленнее чем доход. Характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и более низкого процента с высоких доходов.

Пропорциональный - забирает одинаковую часть от любого дохода (единая ставка для доходов любой  величины).

 

 

1.3 Функции налогов

В рыночной экономике налоги выполняют столь важнyю роль, что можно с yверенностью  сказать:  без  хорошо  налаженной,  четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.

В чем же конкретно состоит  роль налогов в рыночной  экономике, какие функции они выполняют  в хозяйственном механизме?  Отвечая  на эти вопросы,  обычно начинают с того, что налогам принадлежит  решающая  роль  в  формировании  доходной  части государственного бюджета.  Это,  конечно, так. Но на первое место следует поставить  функцию, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись.

Это функция - экономическая, которая состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т.е. процессы в экономике страны, а так же социально-экономические процессы в обществе.

       Налоги в этой функции могут играть регулирующую, стимулирующую и распределительную роли. Те предприятия, которым предоставлены налоговые льготы, растут и развиваются быстрее других. Например, не облагая налогом часть прибыли, идущей на благотворительную деятельность, государство привлекает предприятия к решению социальных проблем.

Регулирующая.

Рыночная экономика  в  развитых  странах  - это регулируемая экономика. Споры по этому поводу,  которым отдала дань наша печать, беспредметны. Представить себе эффективно функционирующую  рыночную экономику в современном  мире,  не  регулируемую государством, невозможно.  Иное дело - как она  регулируется, какими способами, в каких  формах и т.д.  Здесь,  как говорят, возможны варианты. Но каковы бы ни были эти формы и методы,  центральное  место в самой системе регулирования  принадлежит налогам.

Государственное регулирование  осуществляется в двух основных направлениях:

1. регулирование  рыночных,  товарно-денежных отношений.  Оно состоит главным образом в определении "правил  игры",  то  есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц,  прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков,  товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов,  устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного  регулирования  рынка  непосредственно с налогами не связано;

2. регулирование развития народного хозяйства,  общественного производства в условиях,  когда основным  объективным  экономическим законом,  действующим  в обществе,  является закон стоимости. Здесь речь идет  главным  образом  о  финансово-экономических методах   воздействия  государства  на  интересы  людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в  нужном, выгодном обществу направлении.

В условиях рынка сводятся  к минимуму методы  административного  подчинения предпринимателей, при этом постепенно исчезает  само  понятие  "вышестоящей  организации", имеющей  право  управлять  деятельностью  предприятий  с помощью распоряжений, команд и приказов. Но необходимость  подчинять деятельность предпринимателей целям сочетания их личных интересов  с общественным не отпадает.

Адекватной рыночным отношениям является лишь одна форма воздействия  на предпринимателей и наемных рабочих, продавцов и покупателей - система  экономического принуждения  в  сочетании  с материальной заинтересованностью, возможностью заработать практически  любую сумму денег. В рыночной экономике отмирает привычное нам  слово "получка",  там люди не получают,  а зарабатывают (исключение составляют безработные),  да и то свое пособие они, как правило, заработали трудом в предшествующем периоде.