Налоговая ответственность

СОДЕРЖАНИЕ 
 

      Введение                                                3

       1 Понятие нарушения налогового законодательства.

Виды  ответственности                    4

       2 Ответственность за преступления в сфере налогового Законодательства             11

            2.1 Уклонение физического лица от уплаты налога или

страхового  взноса в государственные внебюджетные фонды        11

                 2.2 Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в

государственные внебюджетные фонды с организации        19

       3 Некоторые проблемы применения законодательства     27

            3.1 Пробелы в законе           27

            3.2 уголовная ответственность за преступления в сфере

налогового  законодательства             28

       Заключение            34

       Литература            35 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                  ВВЕДЕНИЕ 
 

       Выбранная мной тема не случайна: наша страна находится  на пути формирования правового государства  с рыночной экономикой. И, естественно, этот путь не легкий. С формированием новых экономических отношений требуется формирование полноценной правовой базы, то есть принятие жизненно необходимых законов и подзаконных нормативно-правовых актов, в том числе и в сфере уголовного законодательства, регулирующих эти экономические отношения как между гражданами, организациями, так и в отношениях последних с государством.

       Налоговое законодательство является едва ли не одним из самых важных частей формируемого сегодня нового правового поля. И  это естественно, ибо от поступления  налогов зависит не только бюджет, но и финансовая, а, следовательно, и государственная безопасность страны.

       Несмотря  на реформирование экономики страны, и замена старых законов новыми –  соответствующим духу времени, нельзя сказать, что наше законодательство совершенно, кроме того, оно еще  долго не будет совершенным. Несовершенство налогового законодательства провоцирует совершение преступлений в этой сфере, поэтому государство вынуждено ввести жесткий контроль над уплатой налогов. Отсюда и появление таких новых юридических понятий, как налоговое преступление и налоговое правонарушение. Само понятие "налоговое преступление" означает наиболее опасное нарушение налогового законодательства, в результате которого в бюджет не поступают денежные средства, необходимые государству для осуществления его полномочий. Непоступление в бюджет и государственные внебюджетные фонды названных средств причиняет существенный вред государству и обществу, поскольку затрудняет реализацию государственных социально-экономических программ, нарушает интересы граждан. Наша задача: рассмотреть все возможные нарушения в сфере налогового законодательства и ответственность за такие нарушения.

       1 ПОНЯТИЕ НАРУШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА. ВИДЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ 

       Нарушение налогового законодательства - противоправное, виновное деяние, в виде умышленного либо не умышленного действия или бездействия субъекта налоговых правоотношений, нарушающее права и интересы участников данного вида [8, с. 25] :

       общественных  отношений, за которое законодательством  установлена определённая ответственность финансового, административного либо уголовного характера. Противоправность налогового правонарушения

       заключается в несоблюдении правовой формы данного  деяния, виновность состоит в совершении данного нарушения умышленно или по неосторожности Такое определение налогового правонарушения можно выделить из многих работ по данной теме, причём, во многих работах достаточно подробно описаны и виды ответственности, и права участников налоговых правоотношений, но не достаточно раскрыты сами субъекты данной сферы общественных отношений.

       Что такое субъект налоговых правоотношений? Данный правовой институт можно классифицировать по нескольким основаниям, вот некоторые из них:

       по  месту пребывания (по источнику дохода);

       по  юридическому статусу (юр. или физ. лицо);

       по  правам и обязанностям [18, с. 38].

       Причины возникновения налоговых правонарушений в России, на мой взгляд всегда были одни и те же, а если и менялись, то незначительно. Все эти причины  можно разделить на три условных категории:

- правовые;

- экономические;

- моральные;

       Российское  налоговое законодательство, слишком  объёмно, его нормы распылены  по большому количеству законодательных  актов. Более того, в эти нормативные  акты постоянно вносятся изменения  и дополнения. Эти нестабильность и сложность налогового законодательства и являются теми причинами правового характера.

       Экономические причины обусловлены действием  довольно высоких налоговых ставок и невозможностью некоторых налогоплательщиков своевременно и полно платить  налоги. Причина в том, что, законодатель, вводя такие высокие налоговые ставки, не учитывает сложившуюся в стране экономическую ситуацию, законодатель, видимо, рассчитывает на предприятия, занимающиеся торгово-закупочной деятельностью и имеющие постоянный и достаточно высокий доход. Да, такие предприятия могут своевременно и полно платить налоги, но ведь есть и другие предприятия, предприятия – производители, зачастую использующие устаревшее оборудование, не имеющие оборотных средств и не могущие реализовать свою продукцию из-за её неконкурентоспособности. Следствием этого становится неплатёжеспособность предприятия и невозможность оплаты им налоговых платежей.

       Моральными  причинами являются, низкая правовая культура, неприязненное отношение  к имеющейся налоговой системе  и, не в последнюю очередь, корысть налогоплательщиков. Низкая правовая культура обусловлена историческим фактором – существование института налогового права, в более или менее цивилизованном виде, насчитывает в России не многим более ста лет. За это время не смогла сформироваться в стране культура, подобная налоговой культуре западноевропейских государств, где история сбора налогов насчитывает много веков. Ведь это на фоне борьбы с единоличной властью монарха на ввод и сбор налогов, в странах западной Европы сформировался институт парламента [13, с. 65].

       Неприязненное отношение к имеющейся налоговой  системе основывается на предыдущих причинах, налогоплательщик не может  уважать систему, которая не уважает  его, как налогоплательщика, не учитывает  его возможность оплаты налогов.

       Корысть, умысел при уклонении от уплаты налогов играют не последнюю роль в причинах существования налоговых правонарушений. Однако, не все правонарушения подобного характера имеют личную мотивацию.

       Руководители, могут использовать сокрытые от налогообложения  средства на развитие своего предприятия. И у них существует заинтересованность иного рода, выражающаяся в стремлении улучшить финансовое состояние своего предприятия [13, с. 63].

       Как видно из вышеописанного, на возникновение  налоговых правонарушений влияют причины не только субъективного, но и объективного характера, что следует учитывать в сложившейся в стране экономической обстановке.

       Наиболее  часто встречающаяся группа налоговых  правонарушений - уклонение от уплаты налогов. Данное правонарушение заключается в неисполнении или ненадлежащем исполнении налогоплательщиком своей обязанности уплатить налог в бюджет. В западной литературе, посвящённой данной теме, можно встретить классификацию причин, побуждающих плательщика уклоняться от уплаты налогов. Так, П.М.Годме выделяет несколько групп причин: политические; экономические; моральные; технические [19, с. 36]

       Политические  причины связаны с тем, что  государство использует налоги не только как средство для обеспечения  доходов казны, но и как регулирующий инструмент: посредством этого инструмента государство регулирует те или иные общественные отношения. Лица, интересы которых государство при этом ущемляет, проводя такую политику, путём уклонения от уплаты налогов, оказывают определённое противодействие данному процессу.

       Экономические причины оказывают наибольшее влияние  на налогоплательщика. Если санкция  за налоговое правонарушение предусматривает  экономические последствия для  него в размере меньшем, нежели сокрытая им сумма налога, то, естественно, налогоплательщик заинтересован в уклонении от уплаты налога.

       Моральные причины уклонения от уплаты налога состоят в несоответствии, иногда, налоговых законов общим принципам  законодательства: равенства, постоянности и беспристрастности, что снижает  престиж и авторитет этих законов.

       Технические причины уклонения от налогообложения связаны с несовершенством форм и методов контроля. Налоговые органы не в состоянии контролировать все хозяйственные операции и проверять достоверность всех бухгалтерских документов.

       Также стоит рассмотреть различные виды ответственности за нарушения налогового законодательства:

       Уголовная ответственность - наступает за совершение преступлений, предусмотренных уголовным законодательством.

       Административная  ответственность - наступает за посягательство субъектами права на общественные отношения, связанные с государственным управлением, основанные на отношениях власти и подчинения.

       Гражданско-правовая ответственность - выражается в применении к правонарушителю в интересах другого лица либо государства установленных  законом или договором мер воздействия имущественного характера.

       Дисциплинарная  ответственность - связана с нарушением трудовой дисциплины.

       Так как, статья 2, главы 1 Гражданского Кодекса  РФ “Отношения, регулируемые гражданским  законодательством” гласит, что “К имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством”, то, стало быть, в отношении налоговых правонарушений Гражданский Кодекс РФ не применяется, и соответственно в данной работе рассматриваться не будет [2, с. 68]

       Дисциплинарная  ответственность, применяемая на основе Кодекса Законов о Труде РФ малоэффективна, так как обладает низким репрессивным потенциалом, во-первых, во-вторых, как показывает практика большинство налоговых правонарушений происходит с ведома и/или по указанию непосредственного начальника нарушителя. Не будет же начальник серьезно наказывать за исполнение своего же устного распоряжения.

       Поэтому в данной работе рассматриваются  особенности административных налоговых  правонарушений и ответственность  за их совершение, а так же ответственность  за налоговые преступления.

       Некоторые авторы публикаций на тему налоговой  реформы поспешили объявить о  рождении новой отрасли права: “На  первых этапах формирования налогового права как самостоятельной отрасли, ответственность за налоговые правонарушения представляло собой разновидность административной ответственности. В результате экономических преобразований в стране в связи с переходом к рыночной экономике, налоговое право полностью выделилось в отдельную отрасль”.

       Представляется, что это преждевременно ведь “Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения”.

       По  определению, Административная ответственность – это “вид юридической ответственности, которая выражается в применении уполномоченным органом или должностным лицом административного взыскания к лицу, совершившему правонарушение” [14, с. 168]

       Основные  характеристики административной ответственности:

       - Устанавливается как законами, так и подзаконными актами, либо их нормами об административных правонарушениях.

       - Основанием административной ответственности является административное правонарушение.

       - Субъектами административной ответственности могут быть как физические лица, так и коллективные образования.

       - Административные взыскания применяются широким кругом уполномоченных органов и должностных лиц.

       - Административные взыскания налагаются органами и должностными лицами на неподчиненных им правонарушителей.

       - Применение административного взыскания не влечет судимости и увольнения с работы.

       - Меры административной ответственности применяются в соответствии с законодательством, регламентирующим производство по делам об административных правонарушениях.

       Так как виды административных правонарушений весьма разнообразны, не стоит, из-за принятия Налогового кодекса изобретать новую  отрасль права.