Налоговая обязанность

 В комментируемой статье законодатель указывает общее  определение и содержание понятий  «налоговая база» и «налоговая ставка», используемых в законодательстве о  налогах и сборах.

 Статья 53 НК РФ рассматривает  два важнейших элемента налогообложения:

 - налоговая база;

 - налоговая ставка.

 Налоговая база представляет собой:

 - стоимостную  характеристику объекта налогообложения.  Стоимость имущества налогоплательщика выраженная в денежной форме. О стоимости реализованных товаров выполненных работ, оказанных услуг смотри статью 38 НК РФ. Любой из вышеперечисленных объектов является объектом налогообложения в той мере, в какой обладает стоимостной характеристикой, то есть оценивается в денежной форме. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения определены статьей 40 НК РФ;

 - физическую характеристику  объекта налогообложения. Имущество  признается объектом налогообложения  в том случае, если имущество  можно подсчитать, измерить, если  оно имеет объем, количество, параметры,  технические и другие данные. В случае если можно определить  объем выполненных работ (их  виды), оказанных услуг и тому  подобное, то это и является  объектом налогообложения;

 - иную характеристику  объекта налогообложения. Иной  характеристикой могут служить  следующие параметры объекта:

 производительность;

 место расположения (например, магазин, который расположен рядом со станцией метро или далеко от оживленных мест);

 характер выполненных  работ (ремонтно-строительные работы);

 оказанных услуг (банковских, аудиторских).

 Каждый налог  имеет самостоятельный объект налогообложения, который определяется в соответствии с частью второй НК РФ.

 Налог считается  установленным в случае, когда  определены налогоплательщики и  элементы налогообложения, а именно:

 налоговая база;

 налоговая ставка и так далее, (общие условия  установлены статьей 17 НК РФ).

 Анализ определения  налоговой ставки позволяет указать  признаки этого элемента налогообложения (статья 17 НК РФ).

 Налоговая ставка представляет собой определенную величину, которая имеет конкретное цифровое значение, выражена в определенных цифрах налоговых начислений. В соответствии с законодательством о налогах  и сборах налоговую ставку налогоплательщик обязан уплатить в виде налога. Величина налоговой ставки определяется путем  начисления на единицу измерения  налоговой базы (например, на прибыль  организации, на имущество налогоплательщика, на доход физического лица, и так  далее). Налоговая ставка выражается в процентах от упомянутой единицы  измерения (24% от прибыли, 2 % от стоимости  имущества и так далее).

 В предыдущей редакции данной статьи содержалась норма, позволяющая  Правительству Российской Федерации, в случаях, указанных в НК РФ, устанавливать  ставки федеральных налогов и  размеры сборов. Но поскольку таких  случаев НК РФ не предусматривает, то с 1 января 2007 в соответствии с Законом 137-ФЗ указанная норма признана утратившей силу.

 Согласно пункту 3 налоговая база и порядок ее определения по федеральным, региональным и местным налогам устанавливаются  НК РФ.

 Федеральные налоги.

 По налогу на добавленную  стоимость налоговая база и порядок  ее определения установлены статьями 153-162 НК РФ. По акцизам порядок определения  налоговой базы установлен статьями 187, 189-191 НК РФ. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц определена статьями 210-214.1 НК РФ. Налоговая база по единому социальному налогу установлена  статьей 237 НК РФ. По налогу на прибыль  организаций налоговая база определяется в соответствии со статьями 274-282 НК РФ. Налоговая база по водному налогу установлена статьей 333.10 НК РФ. По налогу на добычу полезных ископаемых налоговая  база закреплена в статье 338 НК РФ. Налоговая  база по единому сельскохозяйственному  налогу определена статьей 346.6 НК РФ. По упрощенной системе налогообложения  налоговая база закреплена в статье 346.18 НК РФ. По «вмененке» - статья 346.29 НК РФ. При применении системы налогового обложения при выполнении соглашений о разделе продукции для определения налоговой базы следует руководствоваться статьями 346.37, 346.38 НК РФ.

 Региональные  налоги.

 Налоговая база по транспортному налогу определена в  статье 359 НК РФ. По налогу на игорный  бизнес - в статье 367 НК РФ. По налогу на имущество организаций - в статьях 375-377 НК РФ.

 Местные налоги.

 Налоговая база по земельному налогу закреплена в статьях 390-392 НК РФ.

 Налоговые ставки по федеральным налогам и размеры  федеральных сборов устанавливаются  НК РФ.

 Частью второй НК РФ установлены следующие налоговые  ставки:

 НДС - статья 164 НК РФ;

 Акцизы - статья 193 НК РФ;

 НДФЛ - статья 224 НК РФ;

 ЕСН - 241 НК РФ;

 Налог на прибыль  организаций - статья 284 НК РФ;

 Сборы за пользование  объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических  ресурсов - статья 333.3 НК РФ;

 Водный налог - статья 333.12 НК РФ;

 Налог на добычу полезных ископаемых - статья 342 НК РФ;

 ЕСХН - статья 346.8 НК РФ;

 Упрощенная система  налогообложения - статья 346.20 НК РФ;

 ЕНВД - статья 346.31 НК РФ.

 Налоговые ставки по региональным и местным налогам  устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  в пределах, установленных НК РФ:

 Транспортный  налог - статья 361 НК РФ;

 Налог на игорный  бизнес - 369 НК РФ;

 Налог на имущество  организаций - 380 НК РФ;

 Земельный налог - статья 394 НК РФ.

 статья 54. Общие вопросы исчисления налоговой  базы

 В комментируемой статье установлен порядок исчисления налоговой базы для различных  категорий налогоплательщиков а именно для:

 налогоплательщиков-организаций;

 налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты;

 налогоплательщиков - физических лиц.

 Статья 54 НК РФ непосредственно  связана с правилами статей 53 и 55 НК РФ. Для налогоплательщиков-организаций  пунктом 1 статьи 54 НК РФ установлено  исчисление налоговой базы на основе данных:

 - регистров бухгалтерского  учета, которые предназначены  систематизировать информацию, содержащуюся  в первичных документах для  отражения на счетах бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности. Статьей 10 Федерального закона  от 23 февраля 1996 года №129-ФЗ «О  бухгалтерском учете» (Приложение  №20) установлено, что регистры  бухгалтерского учета ведутся  в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках,  в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, иных машинных носителях. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухучета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам. Исправление ошибок в регистре бухучета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления;

 - иных документально  подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

 Документы принимаются  к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных  форм первичной учетной документации. А документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

 Перечень лиц, имеющих право подписи первичных  учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным  бухгалтером. Документы, которыми оформляются  хозяйственные операции с денежными  средствами, подписываются руководителем  организации и главным бухгалтером  или уполномоченными ими на то лицами.

 Документы в любом  случае должны содержать достаточный  объем информации, который позволяет  судить о наличии (либо отсутствии) объекта налогообложения (лицензии, свидетельства, дипломы, сертификаты, акты и тому подобные предоставляемые  в налоговый орган документы, следует рассматривать как документы  для целей налогообложения, а  не бухгалтерского учета, и учитывать  их при исчислении налоговой базы в соответствии со статьями 38, 54, 85, 92 - 95 НК РФ).

 В соответствии со статьей 38 НК РФ объектами налогообложения  могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг).

 Ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся  к прошлым налоговым (отчетным) периодам, но обнаруженные в текущем, влекут перерасчет налоговой базы и суммы налога за период, в котором были совершены  указанные ошибки (искажения).

 Порядок внесения изменений в декларацию определен  статьей 81 НК РФ.

 Если определить период совершения ошибки (искажения) невозможно, то перерасчет производится за тот период, в котором они  были выявлены.

 Искажения могут  быть: умышленными, вследствие слабой подготовки бухгалтерии, неясности  формулировок законодательства; счетные; арифметические и так далее.

 Применительно к  комментируемой норме, под текущим  налоговым (отчетным) периодом следует  понимать период, когда ошибки, допущенные ранее (в предшествующие налоговые  периоды), были обнаружены. Не имеет  значения, сам ли налогоплательщик их обнаружил или это произошло  в ходе налоговой проверки либо аудита.

 Индивидуальные  предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, на основании  пункта 2 статьи 54 НК РФ исчисляют налоговую  базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов  и расходов и хозяйственных операций, в порядке, определяемом Министерством  финансов Российской Федерации.

 Напомним, что  согласно статье 11 НК РФ, индивидуальными  предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном  порядке и осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, а также главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Кроме того, в  целях применения НК РФ, индивидуальными  предпринимателями считаются физические лица, осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в  качестве таковых в нарушение  требований законодательства.

 Министерством финансов Российской Федерации определен  порядок учета доходов, расходов и хозяйственных операций для  индивидуальных предпринимателей, который  утвержден Приказом Минфина РФ №86н, МНС РФ №БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 года «Об утверждении порядка учета  доходов и расходов и хозяйственных  операций для индивидуальных предпринимателей» (далее - Порядок учета доходов  и расходов).

 Согласно предписаниям Порядка учета доходов и расходов:

 «2. Индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность  учета всех полученных доходов, произведенных  расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской  деятельности и деятельности, осуществляемой частными нотариусами (далее - предпринимательская  деятельность).

 Данные учета  доходов и расходов и хозяйственных  операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого индивидуальными  предпринимателями на основании  главы 23 части второй Налогового кодекса  Российской Федерации (далее - НК).

 3. Настоящий Порядок  не распространяется на доходы  индивидуальных предпринимателей, по которым применяется упрощенная  система налогообложения, учета  и отчетности, предусмотренная для  субъектов малого предпринимательства,  а также на доходы, по которым  уплачиваются единый налог на  вмененный доход и единый сельскохозяйственный  налог».

 Указанный Порядок  учета доходов и расходов и  хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей содержит предписания  и разъяснения по следующим разделам вопросов:

 - Основные правила  учета;

 - Порядок учета  доходов и расходов и хозяйственных  операций;

 - Материальные  расходы;

 - Расходы на  оплату труда;

 - Основные средства  и порядок определения их первоначальной  стоимости;

 - Нематериальные  активы и порядок определения  их первоначальной стоимости;

 - Амортизируемое  имущество;

 - Амортизационные  группы. Особенности включения амортизируемого  имущества в состав амортизационных  групп;

 - Методы и порядок  расчета сумм амортизации;

 - Прочие расходы;

 - Хранение документов.

 Пункт 3 статьи 54 НК РФ предусмотрен только для физических лиц.