Налоговая обязанность

 1.1  Понятие налоговой обязанности

 Налоговая обязанность  по смыслу НК представляет собой конституционную  обязанность граждан своевременно и в полном объеме уплачивать законно  установленные налоги и сборы  в пользу государства и муниципальных  образований.

 Налоговый кодекс Российской Федерации рассматривает  налоговую обязанность в качестве модели, некоего образца правомерного поведения лиц, обязанных уплачивать налоги и сборы.

 Налоговая обязанность  включает комплекс мер должного поведения  налогоплательщиков, определённых статьёй 23 Налогового Кодекса РФ, а именно налогоплательщики обязаны:

 1) уплачивать  законно установленные налоги;

 2) вставать на  учёт в налоговых органах, если  такая обязанность предусмотрена  настоящим кодексом;

 3) вести в установленном  порядке учёт своих доходов  (расходов) и объектов налогообложения,  если такая обязанность предусмотрена  законодательством о налогах и сборах;

 4) представлять  в налоговый орган по месту  учёта в установленном порядке  налоговые декларации по тем  налогам, которые они обязаны  уплачивать, если такая обязанность  предусмотрена законодательством  о налогах и сборах, а также  бухгалтерскую отчётность в соответствии  с Федеральным законом «О бухгалтерском  учёте», и прочее.

 Налоговая обязанность  представляет часть налоговых обязанностей налогоплательщика и является реализацией  конституционно установленной меры должного поведения по уплате налогов  и сборов. Исполнение налоговой обязанности  является первоочередной обязанностью по отношению к иным имущественным  обязанностям налогоплательщика и  определяет развитие иных налоговых  правоотношений. Одновременно исполнение обязанности по уплате налогов и  сборов является сложным юридическим  фактом, поскольку предполагает целую  систему обязанностей налогоплательщика: встать на учёт в налоговом органе, вести налоговый учёт, самостоятельно исчислить налоговую базу и определить на её основе сумму налога, перечислить  налог в соответствующий бюджет и т.д.

 Сущность исполнения налоговой обязанности заключается  в уплате налога или сбора. Содержание налоговой обязанности составляют императивные способы - требования государства  об уплате налогов и сборов. Однако механизм реализации исполнения налоговой  обязанности допускает и элементы диспозитивности, разрешая, в частности, договорные процедуры между налогоплательщиком и уполномоченным органом государства (см. Приложение1).

 Налоговая обязанность  возникает с момента возникновения  установленных налоговым законодательством  обстоятельств, предусматривающих  уплату конкретного налога или сбора. Здесь важным является слово «конкретный» налог или сбор. Налогоплательщик возникает как потенциальный  плательщик. Например, юридическое  лицо встает на учет и может оказаться  в ситуации, что это юридическое  лицо никогда не будет платить  налоги в силу разных причин. Но потенциально это налогоплательщик. Точно так  же как физическое лицо – это  потенциальный налогоплательщик. А  налоговая обязанность у них  возникает не вообще, а именно по поводу уплаты конкретного налога или  сбора.

 Так вот, обстоятельствами, с которыми налоговое законодательство связывает возникновение налоговой  обязанности, являются следующие:

 ü  во-первых, это наличие объекта конкретного налога или сбора;

 ü  во-вторых, это наличие непосредственной связи между этим объектом и субъектом (налогоплательщиком). И именно с наличием этой непосредственной связи налоговое законодательство связывает возникновение налоговой обязанности. Например, у физического лица арендные отношения не порождают уплату земельного налога, а порождают только отношения, которые являются отношениями собственности по уплате налога. Это как раз пример того, что между объектом и субъектом должна быть связь, которая порождает налоговые отношения, и у каждого налога эта связь будет специфическая;

 ü  наконец, третье обстоятельство – это наступление срока уплаты сбора или налога.

 Только когда  все эти три обстоятельства существуют одновременно, только тогда и возникает  налоговая обязанность по уплате конкретного налога или сбора. Первичным  элементом налоговой обязанности  является момент, с которого данная обязанность начинает существовать. Налоговое законодательство связывает  обязанность уплаты налога с моментом возникновения обстоятельств, предусматривающих  уплату конкретного налога или сбора. Фактически налоговая обязанность  устанавливается по каждому виду налога, поскольку для каждого  налога или сбора момент возникновения  обязанности по уплате налога и сроки  её реализации определяются по-разному.

 Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, исчисляется  налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Следовательно, основанием возникновения налоговой обязанности служит налоговая база.

 Относительно  некоторых налогов юридический  факт, лежащий в основе обязанности  по уплате этих налогов, состоит не только из материальных, но из процессуальных обстоятельств. Так в случаях, предусмотренных  налоговым законодательством Российской Федерации, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет плательщику налоговое уведомление. К подобным налогам, в частности, относятся налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на доходы с физических лиц. Правоотношения по уплате подобных налогов возникают на основании фактического состава (сложного юридического факта), составными частями которого выступают налоговая база и нематериальные активы налогового органа.

 Срок уплаты налога является одним из обязательных элементов  налогообложения и должен быть определён  по каждому налогу или сбору. Изменение  срока уплаты налога допускается  только по правилам, установленным  Налоговым кодексом Российской Федерации. При уплате налогов налоговая  обязанность возникает не ранее  даты получения налогового уведомления. Нарушение срока уплаты налога влечёт начисление пени.

 Сроки уплаты налогов  или сборов определяются различными способами. Налоговый кодекс определил  их в ст. 57. В п.3 даны способы определения  сроков уплаты налогов или сборов, в том числе это может быть календарная дата простой, например, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Это самый простой пример определения сроков уплаты.

 Следующий способ – это истечение периода времени: года, квартала, месяца, декады, недели или дня. Тоже очень часто применяется: скажем, в течение 5 дней после сдачи  квартальной отчетности наступает  срок уплаты налога.

 Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым Кодексом Российской Федерации или иным нормативно-правовым актом о налогах и сборах. Данное положение имеет два значения. Во-первых, по отношению к исполнению налоговой обязанности закрепляет принцип дозволенного поведения. Во-вторых, обеспечивает налогоплательщику гарантии основания возникновения, изменения  и прекращения налоговых обязанностей. Следовательно, налоговые органы могут  контролировать какие-либо действия только в пределах дозволенного налоговым  законодательством.

 Согласно п. 3 статьи 44 Налогового Кодекса Российской Федерации  основанием для прекращения налоговой обязанности (см. Приложение 2) служит наступление одного из следующих обстоятельств:

 ü  уплата налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;

 ü  смерть налогоплательщика или признание его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица, либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества;

 ü  ликвидация организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчётов с бюджетами (внебюджетными фондами);

 ü  возникновение обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение обязанности по уплате данного налога или сбора.

 Проанализировав возникновение и прекращение  налоговой обязанности, я пришла к выводу, что основным способом ее погашения является уплата налога или сбора.

 2. Добровольное исполнение налоговой обязанности.     

 Исполнение обязанности  по уплате налога может быть как  добровольным (уплата налога), так и  принудительным (взыскание налога). Добровольность в данном случае понимается не как свобода выбора - платить или не платить налог по своему усмотрению, а как самостоятельное исчисление и уплата налога налогоплательщиком без применения мер государственного принуждения.    

 Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ требование должно быть исполнено  в течение 10 календарных дней (т.е. дней, которые рассчитываются с учетом выходных и праздников) с даты получения требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в нем самом. Т.е. несмотря на то, что налоговые органы самостоятельно устанавливают срок уплаты недоимки (пени), указывая его в требовании, закон предоставляет 10 гарантированных суток для исполнения требования с даты его получения. В указанные сроки недоимка, пени и штрафы могут быть уплачены налогоплательщиком в добровольном порядке.    

 Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено  налоговым законодательством. Налоговая  обязанность считается исполненной  надлежащим образом, когда налог  уплачен полностью и своевременно, то есть в установленный срок. При  этом налогоплательщик вправе уплатить налоги досрочно.    

 Добровольное  исполнение налоговой обязанности  состоит в действиях, основанных на личном свободном волеизъявлении налогоплательщика. И в эти действия включаются:    

 - учет доходов  и расходов, а также объектов  налогообложения,    

 - исчисление сумм  налога, подлежащего уплате,    

 - своевременное  представление платежного поручения  или внесение наличных средств,     

 - декларирование  доходов и расходов и объектов  налогообложения,    

 - хранение данных  своего учета (для организаций  это будет хранение данных  бухучета).    

 Добровольное  исполнение налоговой обязанности  организаций заключается в том, что:    

 -   Организация самостоятельно ведет бухгалтерский учет,  

 -   Организация самостоятельно исчисляет сумму своего налога,    

 - Организация  заблаговременно представляет платежное  поручение в кредитную организацию,  заблаговременность определяется  периодом или сроком осуществления  банковской операции. На сегодняшний  день по НК это один операционный  банковский день. Поэтому не позднее  этого срока платежное поручение  должно быть представлено в  кредитную организацию.    

 -  Организация самостоятельно представляет в налоговый орган налоговую декларацию и бухгалтерскую отчетность и в течение 5 лет обязана хранить данные бухгалтерского учета и отчетности.    

 Обязанность по уплате налога исполняется в национальной валюте Российской Федерации. Вместе с  тем иностранными организациями, а  также физическими лицами, не являющимися  налоговыми резидентами РФ, в иных предусмотренных законом случаях (например, при уплате таможенных платежей) налоговая обязанность может  исполняться в иностранной валюте (п. 3 ст. 45 НК РФ).    

 По общему правилу  налог должен быть уплачен самим  налогоплательщиком. Возможность уплаты налога одним лицом за другое ограничивается случаями, прямо указанными в НК РФ (налоговые агенты, наследники, поручители, опекуны, правопреемники и др.), и  осуществляется за счет имущества самого налогоплательщика. При этом какие-либо соглашения об уступках или переводе налоговых обязанностей между налогоплательщиком и третьими лицами - т.н. «налоговые оговорки» - ничтожны и не порождают  правовых последствий.    

 Так, п. 9 ст. 226 НК РФ предусматривает, что уплата налога за счет средств налоговых агентов  не допускается; самостоятельность  исполнения обязанностей налогового агента заключается в совершении действий по перечислению налогов в бюджет от своего имени и за счет тех  денежных средств, которые ими были удержаны из сумм выплат, произведенных  налогоплательщику; при заключении договоров и иных сделок запрещается  включение в них условий, в  соответствии с которыми выплачивающие  доход налоговые агенты принимают  на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.