Налоговая обязанность

 Налог должен быть уплачен за счет средств, принадлежащих  налогоплательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Как указал КС РФ, «платежные документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика и  быть подписаны им самим, а уплата должна производиться за счет средств  налогоплательщика, находящихся в  его свободном распоряжении, то есть за счет его собственных средств. Налогоплательщик обязан самостоятельно, то есть от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить сумму налога в бюджет. При этом на факт признания налоговой обязанности  исполненной не влияет то, в какой  форме - безналичной или наличной - происходит уплата денежных средств; важно, чтобы из представленных платежных  документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных  денежных средств. Иное толкование понятия  «самостоятельное исполнение налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога»  приводило бы к невозможности  четко персонифицировать денежные средства, за счет которых производится уплата налога. Тем самым допускалось бы недопустимое вмешательство третьих лиц в процесс уплаты налога налогоплательщиком, что не только препятствовало бы результативному налоговому контролю за исполнением каждым налогоплательщиком своей налоговой обязанности, но и создавало бы выгодную ситуацию для уклонения недобросовестных налогоплательщиков от законной обязанности уплачивать налоги путем неотражения на своем банковском счете поступающих доходов» (Определение КС РФ от 22.01.2004 № 41-О).    

 Закон РФ «Об основах  налоговой системы в Российской Федерации», установив, что обязанность  налогоплательщика по уплате налога прекращается уплатой им налога, не определил момент, когда налог  считается уплаченным. Суды первоначально  признавали таким моментом дату зачисления налога в бюджет (внебюджетный фонд).       

 Ситуация изменилась после рассмотрения проблемы в КС РФ, который указал: «Налогоплательщик  не может нести ответственность  за действия всех лиц, участвующих в  многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. Конституционная  обязанность налогоплательщика  по уплате налогов должна считаться  исполненной в тот момент, когда  изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты в  бюджет в качестве налога, фактически произошло. Такое изъятие происходит в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика соответствующих  средств в уплату налога, после  чего имущество налогоплательщика  уже изъято, то есть налог уплачен. Поэтому положение об уплате налога, закрепленное в ст. 57 Конституции  РФ, должно пониматься как фактическое  изъятие налога у налогоплательщиков. Повторное же взыскание с добросовестного  налогоплательщика непоступивших в бюджет налогов нарушает конституционные гарантии частной собственности. Взыскиваемые денежные суммы в таком случае не являются недоимкой, поскольку конституционная обязанность по уплате налогов считается исполненной в тот момент, когда изъятие части имущества добросовестного налогоплательщика в рамках публично-правовых отношений фактически произошло» (Постановление КС РФ от 12.10.98 № 24-П).        

 С принятием части  первой НК РФ вопрос о моменте уплаты налога был решен окончательно и  в пользу налогоплательщика. Пункт 2 ст. 45 НК РФ закрепил, что обязанность  по уплате налога считается исполненной  налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на его счете в банке. Если налог уплачивается наличными денежными средствами, налоговая обязанность считается исполненной с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк, кассу органа местного самоуправления либо соответствующую организацию связи. Налог не признается уплаченным в случае: 1) отзыва налогоплательщиком платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд); 2) возврата банком налогоплательщику данного платежного поручения (например, при неправильном заполнении платежного поручения); 3) если на момент предъявления поручения в банк налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.    

 В случае непоступления в бюджет налоговых платежей для установления недобросовестности налогоплательщиков налоговые органы вправе в целях обеспечения баланса государственных и частных интересов - осуществлять необходимую проверку и предъявлять в судах требования, обеспечивающие поступление налогов в бюджет. При оценке добросовестности налогоплательщика имеют значение различные обстоятельства.     

 Кроме того, налоговые  органы вправе систематически информировать  налогоплательщиков о тех банках, к услугам которых для перечисления налоговых платежей прибегать не следует, а также - в целях побуждения добросовестных налогоплательщиков к  исполнению своих налоговых обязательств и пресечения случаев злоупотреблений  при выборе банка для перечисления налогов в бюджет - предъявлять  к налогоплательщикам требования об отзыве своих расчетных документов на списание налогов (Определение КС РФ от 25.07.2001 № 138-О).    

 НК РФ регулирует момент уплаты налога применительно  к специальным ситуациям. Так, при  зачете излишне уплаченных или взысканных сумм налогов налоговая обязанность  считается исполненной после  вынесения налоговым органом  или судом решения о зачете. Если обязанность по исчислению и  удержанию налога возложена на налогового агента, то налоговая обязанность  считается выполненной с момента  удержания налога последним. НК РФ определяет особенности исполнения обязанности  по уплате налогов при ликвидации и реорганизации организации. Согласно ст. 49 НК РФ налоговая обязанность  ликвидируемой организации исполняется  ликвидационной комиссией за счет денежных средств самой организации, в  том числе полученных от реализации ее имущества. Если денежных средств  ликвидируемой организации, в том  числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме налоговой обязанности, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной  организации. При применении данной нормы необходимо учитывать, что  такая ответственность возможна только в том случае, когда в  соответствии с гражданским законодательством  учредители (участники) ликвидируемого юридического лица несут субсидиарную ответственность по его долгам.    

 Исполнение налоговой  обязанности при реорганизации  юридического лица возлагается на его  правопреемников независимо от того, были ли им известны до завершения реорганизации  факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязанностей по уплате налогов. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все  пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям. Сама по себе реорганизация  юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемниками.    

 В зависимости  от формы реорганизации правопреемниками налогоплательщика признаются: 1) при  слиянии юридических лиц - возникшее  в результате такого слияния юридическое  лицо; 2) при присоединении - присоединившее его юридическое лицо; 3) при разделении - юридические лица, возникшие в  результате такого разделения; 4) при  выделении - правопреемства по отношению  к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов не возникает; 5) при преобразовании - вновь возникшее юридическое лицо.    

 Согласно ст. 42 ГК РФ гражданин может быть по заявлению  заинтересованных лиц признан судом  безвестно отсутствующим, если в  течение года в месте его жительства нет сведений о месте его пребывания. При невозможности установить день получения последних сведений об отсутствующем началом исчисления срока для признания безвестного отсутствия считается первое число месяца, следующего за тем, в котором были получены последние сведения об отсутствующем, а при невозможности установить этот месяц - первое января следующего года. Имущество гражданина, признанного безвестно отсутствующим, при необходимости постоянного управления им передается на основании решения суда лицу, которое определяется органом опеки и попечительства и действует на основании договора о доверительном управлении, заключаемого с этим органом.    

 Из этого имущества, в частности, уплачиваются налоги безвестно  отсутствующего налогоплательщика. Обязанность  по уплате налога на доходы безвестно  отсутствующего налогоплательщика  исполняется лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно  отсутствующего (п.1 ст. 51 НК РФ). Такое  лицо обязано без начисления процентов  уплатить всю неуплаченную налогоплательщиком сумму налогов и сборов, а также  причитающиеся на день признания  лица безвестно отсутствующим пени и штрафы. Все эти суммы уплачиваются исключительно за счет денежных средств  физического лица, признанного безвестно  отсутствующим. Согласно ст. 29 ГК РФ гражданин, который вследствие психического расстройства не может понимать значения своих  действий или руководить ими, может  быть признан судом недееспособным в порядке, установленном гражданским  процессуальным законодательством. Над  ним устанавливается опека. Обязанность  по уплате налога на доходы недееспособного  налогоплательщика исполняется  его опекуном за счет денежных средств  этого недееспособного лица.    

 Исполнение налоговой  обязанности за физических лиц, признанных безвестно отсутствующими или недееспособными, а также обязанности по уплате причитающихся пеней и штрафов  приостанавливается по решению налогового органа в случае недостаточности  (отсутствия) денежных средств этих физических лиц для уплаты налога (пеней, штрафов). Из этого положения НК прямо вытекает запрет погашать задолженность по налогам и сборам (штрафы, пени) за счет иного имущества безвестно отсутствующих или недееспособных налогоплательщиков. При принятии решения об отмене признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным приостановленное исполнение налоговой обязанности возобновляется со дня принятия указанного решения.    

 Лица, на которых  возлагаются обязанности по уплате налогов и сборов физических лиц, признанных безвестно отсутствующими или недееспособными, пользуются всеми  правами и исполняют все обязанности  в порядке, предусмотренном для  налогоплательщиков. При неисполнении своих обязанностей они могут  быть привлечены к налоговой ответственности, но не вправе уплачивать штрафы, предусмотренные  НК РФ, за счет имущества представляемых лиц. 

 3 вопрос Порядок исчисления налогов и сборов.

 В соответствии со статьей 52 НК РФ установлен порядок исчисления налога. Обратите внимание, что комментируемая статья предусматривает порядок исчисления только налога, о сборах в данной статье речь не идет.

 В первую очередь  порядок исчисления налога зависит  от законов, где дано определение  налогооблагаемой базы, исходящей из состава затрат, расходов, убытков, льгот и иных экономических нормативов, которые определяют реальный доход (прибыль), стоимость и иные объекты  налогообложения.

 Налогоплательщик  самостоятельно исчисляет сумму  налога, которая подлежит уплате за налоговый период, исходя из сложившейся  по данным учета налоговой базы, существующей налоговой ставки и  имеющихся налоговых льгот.

 Именно налогоплательщик несет всю полноту ответственности  за своевременное и правильное исчисление суммы налога именно он, не дожидаясь  письменных уведомлений налогового органа, сам должен принять все  от него зависящие меры, чтобы сумма  налога была исчислена, и чтобы это  было сделано своевременно:

 Исчисляя сумму  налога, налогоплательщик должен учитывать  следующие элементы налогообложения:

 - налоговый период (статья 55 НК РФ);

 - налоговую базу (статья 53 НК РФ);

 - налоговую ставку (статья 53 НК РФ);

 - налоговые льготы (статья 56 НК РФ).

 В случаях, которые  предусмотрены законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена  как на налоговый орган, так и  на налогового агента.

 Если обязанность  по исчислению суммы налога возлагается  на налоговый орган, то не позднее 30 дней до наступления срока платежа  налоговый орган должен направить  налогоплательщику налоговое уведомление. Несоблюдение налоговым органом  срока направления налогового уведомления  влечет освобождение налогоплательщика  от ответственности при просрочке  уплаты налога.

 В том случае, если налоговое уведомление на уплату налога направлено налогоплательщику  в более поздние сроки, чем  установлено статьей 52 НК РФ, в результате чего налогоплательщик не смог исполнить  обязанность по уплате налога в сроки, установленные нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных  образований, то, учитывая нормы пункта 4 статьи 57, пунктов 3 и 6 статьи 58 НК РФ, налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, а начисление пени должно осуществляться по истечении одного месяца со дня получения налогового уведомления (Письмо Минфина Российской Федерации от 16 ноября 2006 года №03-06-02-02/138) (Приложение №86).

 В налоговом уведомлении  должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой  базы, а также срок уплаты налога. Формы налоговых уведомлений установлены Приказами ФНС Российской Федерации от 31 октября 2005 года №САЭ-3-21/551@ «Об утверждении форм налоговых уведомлений», от 27 декабря 2004 года №САЭ-3-05/173@ «О форме налогового уведомления на уплату авансовых платежей по единому социальному налогу», от 27 июля 2004 года №САЭ-3-04/440@ «О форме налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц».

 Налоговое уведомление  вручается руководителю организации  или физическому лицу (его законному  или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если указанным способом налоговое  уведомление вручить невозможно, то оно должно быть направлено по почте  заказным письмом. Налоговое уведомление  считается полученным по истечении  шести дней с даты направления заказного письма.

 статья 53. Налоговая база и налоговая ставка, размеры сборов