Кроме того, встречались случаи, когда  покупатель нефтепродуктов при представлении  декларации по акцизам, в которой  отражены суммы начисленного по полученным нефтепродуктам акциза, получал отметку на реестрах счетов-фактур, выставленных ему поставщиком по всему объему поставленных ему нефтепродуктов¹¹.

     Таким образом, имеющий свидетельство  поставщик нефтепродуктов, представив в налоговые органы полученные от покупателя, за которым числилась невзысканная недоимка, реестры счетов-фактур, получал налоговые вычеты по всему объему нефтепродуктов, поставленных им этому покупателю по цене без акциза.

     Наличие или отсутствие свидетельства в  цепочке от производителя до реализации нефтепродуктов конечному потребителю влияла на цену товара и соответственно на его конкурентоспособность. Так самая низкая цена  нефтепродукта возможна при условии, что у всех участников цепочки имеются свидетельства. Цена на нефтепродукт для конечного потребителя будет уже выше, если реализатор розничной сети не имеет свидетельства. Так же  цена возрастает, если оптовик и реализатор розничной сети не имеют свидетельства. Максимально цена на нефтепродукт возрастала в ситуациях, возникновения двойного налогообложения.

     Обязанность зарегистрироваться в налоговых органах в качестве лица, совершающего операции с нефтепродуктами, а также ответственность за отсутствие такой регистрации кодексом не предусматривалось.

     2.С внесением изменений и дополнений в статью 179.1 НК РФ (с 1 января 2007 года утратила силу) Федеральным законом от 31.12.2002 г. № 191-ФЗ  не улучшилось положение организаций, осуществляющих свою деятельность с использованием арендованных мощностей (за исключением договоров аренды государственного имущества).

     На  территории округа у большинства организаций были заключены договоры аренды с коммерческими структурами или с органами муниципального образования, следовательно, данные организации не могли получить свидетельство.

     3. У налогоплательщиков, получивших свидетельство,   возникали   проблемы при  заключении  договоров  с  поставщиками  нефтепродуктов. Причинами являлись:

1. отсутствие у поставщиков, имеющих свидетельство, гарантии по своевременному и полному представлению покупателями нефтепродуктов пакета документов, позволяющего принять поставщику к вычету сумму акциза;
2. сдерживание роста цен на нефтепродукты в случае отсутствия у поставщиков нефтепродуктов свидетельства.

     Следовательно, данные налогоплательщики, в целях  удовлетворения рынка сбыта, вынуждены были приобретать нефтепродукты с акцизом и включать в цену товара выставленный акциз (удорожание товара), либо подавать заявление об аннулировании свидетельства.

     4. Согласно положениям статьи 181 НК РФ одним из видов подакцизных товаров является масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей¹².

     Однако  отсутствуют разъяснения, какие  марки масел являются подакцизным  товаром. Не установлен порядок применения норм НК РФ к лицам, осуществляющим реализацию масел через разветвленную стационарную и не стационарную торговую сеть (магазины, павильоны и др.), что усложняет деятельность налоговых органов.

2.2 Налоговая политика и перспективы развития системы налогообложения акцизов на нефтепродукты

     С 1 января этого года принципиально  изменился порядок исчисления акцизов на нефтепродукты. Утратил силу ст. 179.1 НК РФ «Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами». Внесены изменения в объект налогообложения акцизами. В частности, из ст. 182 НК РФ исключены операции по получению (оприходованию) нефтепродуктов. Таким образом, в 2007 году акциз будет начисляться при осуществлении операций по реализации (передаче) произведенных подакцизных товаров. Налоговые вычеты будут производиться согласно ст. 200 НК РФ в том случае, если для производства подакцизных нефтепродуктов в качестве сырья будут использоваться другие нефтепродукты. Датой начисления акциза будет являться дата отгрузки нефтепродуктов производителем. Особый порядок исчисления акцизов сохраняется по прямогонному бензину. Это связано с тем, что прямогонный бензин используется в качестве сырья для производства продукции нефтехимии. Применение особого порядка исчисления акцизов на прямогонный бензин позволит направлять его на переработку по цене без акциза. Для реализации этого порядка глава 22 НК РФ дополнена ст. 179.3 «Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином». Производителям прямогонного бензина будут выдавать свидетельства на производство прямогонного бензина, а производителям продукции нефтехимии — свидетельства на переработку прямогонного бензина. Эти свидетельства будут выдаваться при наличии в собственности организации или индивидуального предпринимателя мощностей по производству прямогонного бензина или продукции нефтехимии. Предусмотрены также и другие основания для выдачи свидетельства. По сравнению с порядком, действующим в 2006 году, появилось такое нововведение — свидетельство можно получить, если организация владеет и распоряжается мощностями на любом законном основании (то есть в том числе и на условиях аренды), если уставный капитал организации-заявителя на 100% состоит из вклада организации-собственника таких мощностей.  
         Свидетельство на производство прямогонного бензина может быть получено лицом, осуществляющим переработку давальческого сырья, в результате которой получается прямогонный бензин. Для этого нужно представить в налоговый орган договор  о  такой  переработке.  
          Свидетельство на переработку прямогонного бензина может быть получено также лицом, являющимся собственником прямогонного бензина, заключившим договор на переработку этого бензина с производителем продукции нефтехимии.

     Если  в 2006 году срок действия свидетельства  ограничен одним годом, то новые  свидетельства будут выдаваться практически бессрочно. Основанием для прекращения их действия будет только заявление налогоплательщика или любое другое основание для аннулирования свидетельства, предусмотренное ст. 179.3 НКРФ.

     С 1 января 2007 г. принципиально изменился  порядок исчисления акцизов на нефтепродукты. Утратила силу ст. 179.1 "Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами" НК РФ. Были внесены изменения в объект обложения акцизами. В частности, из ст. 182 НК РФ исключены операции по получению (оприходованию) нефтепродуктов. Таким образом, в 2007 г. акциз будет начисляться при осуществлении операций по реализации (передаче) произведенных подакцизных товаров.        

     Налоговые вычеты будут производиться согласно ст. 200 НК РФ в случае, если для производства подакцизных нефтепродуктов в качестве сырья будут использоваться другие нефтепродукты. Датой начисления акциза будет являться дата отгрузки нефтепродуктов производителем.

     Свидетельство на производство прямогонного бензина  сможет получить лицо, осуществляющее переработку давальческого сырья, в результате которой получается прямогонный бензин. Для этого необходимо будет представить в налоговый орган договор о такой переработке.

     Свидетельство на переработку прямогонного бензина  сможет получить также лицо, являющееся собственником прямогонного бензина, заключившее договор на переработку этого бензина с производителем продукции нефтехимии.

     Если  в 2006 г. срок действия свидетельства  ограничен одним годом, то новые  свидетельства будут выдаваться практически бессрочно. Основанием для прекращения их действия будет только заявление налогоплательщика или любое другое основание для аннулирования свидетельства, предусмотренное ст. 179.3 НК РФ.

     У производителей прямогонного бензина  объект обложения акцизами (и, соответственно, обязанность начислить акциз) возникает при совершении операций по реализации (передаче) произведенного прямогонного бензина, а вот у лиц, имеющих свидетельство на переработку прямогонного бензина, - при приобретении этого бензина в собственность. Если продукция нефтехимии производится из прямогонного бензина в структуре одной организации, то согласно новой редакции пп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ передача прямогонного бензина для такого производства объектом обложения не признается.

     Налогоплательщики, имеющие свидетельство на производство прямогонного бензина, осуществляющие передачу на давальческих началах принадлежащего им прямогонного бензина, который они произвели из собственного сырья, лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, будут производить вычет начисленной суммы акциза при представлении в налоговый орган копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, и реестра счетов-фактур, выставленных лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина. В данном случае в реестр счетов-фактур будут включены данные счетов-фактур, содержащие сведения о стоимости переработки прямогонного бензина¹³.

     В соответствии со ст. ст. 198 и 199 НК РФ производители  прямогонного бензина будут передавать этот бензин для производства продукции нефтехимии по цене без акциза.

     Так же необходимо обратить внимание на то, что с 1 января 2007 года операции по разливу  нефтепродуктов акцизами не облагаются

     Действующая редакция п. 3 ст. 182 НК РФ к производству подакцизных товаров приравнивает их разлив. Конечно, если он осуществляется как часть общего процесса производства данных товаров. Кроме того, разлив должен быть предусмотрен требованиями государственных стандартов и (или) иной нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

     Эта норма будет распространяться только на разлив алкогольной продукции  и пива.

     Таким образом, осуществление организацией или индивидуальным предпринимателем разлива подакцизных нефтепродуктов не будет приравнено к их производству, а значит, не повлечет за собой обязанности по исчислению акцизов.

     Самостоятельным объектом налогообложения является ввоз нефтепродуктов на таможенную территорию Российской Федерации. В таких случаях акциз уплачивается на таможне.

     Плательщиками акцизов признаются организации  и индивидуальные предприниматели, которые совершают рассмотренные  выше операции, являющиеся объектом налогообложения.

     Организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются производством подакцизных товаров, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

     В ближайшие годы должна быть пересмотрена система ставок акциза на нефтепродукты, имеется в виду установление более низкой  налоговой ставки на высококачественный  бензин и более высокой  ставки на бензин низкого качества. Это станет стимулом для расширения объемов производства высококачественного отечественного бензина. Однако  для реализации этой меры необходимо установить четкие критерии (стандарты)  качества бензина, применительно к которым и могла бы быть установлена дифференциация  ставок акциза на нефтепродукты.

     Что касается  каких либо проблем  связанных с нововведением на нефтепродукты, которые произошли  с 1 января 2007 года в системы налогообложения акцизов на нефтепродукты, то пока об этом еще рано говорить так как по моему мнению налогоплательщик еще не понял как это отразится на нем в будущем¹⁴. 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     С 1 января 2003 г. действовала принципиально  новая система обложения акцизами операций, совершаемых с нефтепродуктами.

     С этого времени  возникновение  объекта налогообложения поставлено в зависимость от наличия у  организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся производством и реализацией  нефтепродуктов, свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.

     Соответственно, количество налогоплательщиков зависело от того, сколько лиц - участников российского  рынка нефтепродуктов имеют это  свидетельство.

     Получение свидетельства на добровольной основе и осуществление операций с нефтепродуктами без свидетельства законом не запрещалось. Наличие свидетельства у продавца и покупателя нефтепродуктов давало право на налоговый вычет.

     Во-первых, в связи с отменой с 1 января 2003 г. налога на пользователей автомобильных дорог и налога с владельцев транспортных средств необходимо было компенсировать выпадавшие доходы бюджетов субъектов Российской Федерации.

     Для этого 50 % от акцизов на нефтепродукты  стали поступать на финансирование работ по содержанию, ремонту, строительству автомобильных дорог субъектов РФ. Одновременно была произведена  индексация ставок акцизов на нефтепродукты на 45%.

     Новый порядок обложения с 1 января 2003г. акцизами операций, совершаемых с  нефтепродуктами, был призван перенести налоговую нагрузку с производителей (нефтеперерабатывающих организаций) на организации, осуществляющие оптовую и розничную торговлю этими товарами, что, как предполагалось, должно было позволить распределять уплату акцизов по нефтепродуктам между территориальными бюджетами пропорционально объемам потребления этих продуктов на данных территориях