Налог на добавленную стоимость

     Налогоплательщик  имеет право уменьшить общую  сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные ст.171 и ст.172 НК РФ налоговые вычеты. Налоговый вычет – это сумма, на которую уменьшается налоговая база.

   На  основании п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

• товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ;
• товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

   Таким образом, право налогоплательщика  на вычет НДС возникает, если товары (работы, услуги) приобретены для  осуществления операций, облагаемых НДС, приняты на учет, а также предъявлен счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ.

Только  при выполнении совокупности перечисленных  условий налогоплательщик вправе предъявить НДС к вычету

До 01.01.2006 также обязательным условием являлось наличие документов, подтверждающих уплату НДС в бюджет.

     С 1 января 2009 года организации, оплатившие приобретаемые товары, работы, услуги авансом (полностью или частично), вправе принять к вычету предъявленный  продавцом, поставщиком или подрядчиком  НДС, не дожидаясь фактического поступления  товарно-материальных ценностей (приемки результата выполненных работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). Такая норма установлена в специально введенном пункте 12 ст.171 НК РФ. При этом если применять текст кодекса буквально, то право на вычет может быть предоставлено лишь по денежным авансам и, причем оплаченным в безналичной форме.  

     Сумма НДС, уплачиваемая в бюджет (НДС_б), определяется следующим образом:

НДС_б ⁼ НДС_нач — НДС_выч + НДС_вос,

где НДС_нач - сумма НДС, начисленная по налоговой базе за налоговый период; НДС_выч - сумма налоговых вычетов за налоговый период; НДС_вос - сумма НДС, восстановленного за налоговый период. В случае если:

-НДС_нач — НДС_выч + НДС_вос = 0, то долг организации перед бюджетом равен нулю;

-НДС_нач — НДС_выч + НДС_вос > 0, то долг организации бюджету равен полученной положительной величине;

-НДС_нач — НДС_выч + НДС_вос < 0, то долг бюджета организации равен полученной отрицательной величине. 

2.8.Порядок  и сроки уплаты  налога в бюджет

Уплата  налога производится по итогам каждого  налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

     К примеру, по итогам 3 квартала 2009 года организация исчислила  налога к оплате в бюджет в сумме 60 000 рублей, уплачивать НДС в бюджет она будет по следующему графику:

до 20 октября 2009 г. в сумме: 20000 руб. (60000 : 3);

до 20 ноября 2009 г. в сумме: 20000 руб. (60000 : 3);

до 20 декабря 2009 г. в сумме: 20000 руб. (60000 : 3).

     При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

     В соответствии со ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается выполненной с момента  предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного остатка денежных средств на счете налогоплательщика.

Таможенным  кодексом РФ установлен иной момент, с которого обязанность по уплате НДС считается выполненной.

     Налоговая декларация по НДС подается в тот  же срок, который установлен для  уплаты первой части налога, то есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (ст.174 НК РФ). Налоговая декларация может быть отправлена по почте. При этом в соответствии со ст.6.1 НК РФ, если налоговая декларация будет сдана на почту до 24 часов последнего дня срока, то она сдана вовремя. 

2.9.Порядок  и проблемы возмещения НДС из бюджета.

     В случае если за налоговый период сумма  налоговых вычетов превысила  общую сумму налога к оплате, то налогоплательщик имеет право возместить (вернуть) разницу. По сути, возмещаемый  налог представляет собой налоговую  переплату, то есть обязательства бюджета перед компанией. Но в силу особенностей этого налога (НДС) порядок возмещения прописан подробно в ст.176 НК РФ.

     Возмещение  НДС из бюджета производится в  следующем порядке:

     С 1 января 2007 г. после представления  налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, в течение трех месяцев при проведении камеральной налоговой проверки. По окончании проверки в течение семи дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

     При отсутствии у налогоплательщика  недоимки по налогу, иным федеральным  налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом (в случае наличия недоимки, налоговый орган самостоятельно производит перезачет сумм по соответствующим бюджетам), сумма налога, подлежащая возмещению, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.

     Поручение на возврат суммы налога направляется налоговым органом в территориальный  орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия решения о возмещении.

     Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Задача 4

    Исходные  данные:

1. в отчетном периоде выполнено и сдано заказчикам работ с учетом НДС на сумму 2500000 руб.;
2. поступило на расчетный счет за выполненные и сданные работы 2235800 руб. с учетом НДС;
3. получено авансов в счет финансирования по ранее заключенным договорам на изготовление металлоконструкций на сумму 544800 руб.;
4. В порядке обмена за транспортные услуги отпущены пиломатериалы в количестве 200 куб. м  (цена реализации – 4000 руб. за куб. м.).
5. оплачено   и   оприходовано   товарно-материальных   ценностей производственного назначения с учетом НДС по ставке 18% на сумму 1200000 руб.; в счетах-фактурах НДС выделен;
6. оплачено за наличный расчет и   оприходовано   товарно-материальных   ценностей производственного назначения без учета НДС по ставке 10% на сумму 35400 руб.; в счетах-фактурах НДС выделен.

    Задание: рассчитать НДС, подлежащий уплате.

    Решение:

Доход=2500000 (381356), 544800 (83105), 800000(122034). НДС 586495руб. Расход = 800000 (122034), 1200000 (183051), (35400).НДС 308625руб. Итого налог к уплате: 586495-308625=277870руб 
 
 
 
 
 
 

4.Библиографический  список.

1. Налоговый кодекс РФ (в редакции 2008 г.)
2. Комментарий к Налоговому кодексу РФ (части первой и второй) / Под ред. Р.Ф. Захаровой, С.В. Земляченко – М, 2007.
3. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. – 3-е изд. перераб. и доп. – М.: Проспект, 2009.
4. Владыка М.В., Тарасова В.Ф., Сапрыкина Т.В. Сборник задач по налогам и налогообложению: учебное пособие   – М.: КНОРУС, 2006.
5. Касьянова Г.Ю.  НДС: практика исчисления: (6-е изд.) – М.: АБАК, 2009.
6. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для ВУЗов. Изд. 5-е доп. и перераб. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2004.
7. Романовский М.В. Налоги и налогообложение: 4-е изд.– СПб: - Питер, 2005.
8. Тарасова В.Ф., Семыкина Л.Н. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ – 3-е изд., - М.: КНОРУС, 2007.
9. АКДИ "Экономика и жизнь" №3 за 2008год. «Руки прочь от НДС» / 30.01.08 http://www.akdi.ru/nalog/pr_news07/614.htm
10. Клерк.Ру «Что изменилось в учете и налогообложении» (октябрь 2009г.) http://www.klerk.ru/buh/articles/164817
11. www.consultant.ru