Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость

1. Налоговая система РФ. Понятие и сущность.
1. Налоговая система РФ…………………………………………….….2
2. НДС, как составная часть налоговой системы РФ…………..….….6
2. Налогоплательщики и элементы налогообложения
1. Налогоплательщики…………….…………………………………...11

2.1.1Особенности обложения индивидуальных предпринимателей...14

2.1.2Особенности обложения обособленных подразделений…….15

2.2 Объект налогообложения……………………………………..………16

2.3 Налоговая база……………………………………………………….17

2.4 Операции, не подлежащие обложению НДС……………………….18

2.5 Налоговый период……………………………………………………20

2.6 Налоговые ставки…………………………………………………….20

2.7 Порядок исчисления………………………………………………….22

2.8 Порядок и сроки уплаты налога в бюджет…………………………25

2.9Порядок и проблемы возмещения НДС из бюджета………………..26

  3. Задача.......................................……………………………………………28

  4. Библиографический список………………………………………….……...29 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Налоговая система  РФ. Понятие и сущность.

1.1. Налоговая система  РФ

     Налоговая система — это целостное экономическое явление, состоящее из отдельных частей, объединенных общими задачами, целями и находящихся в определенной связи между собой. На ее становление, развитие и функционирование оказывают влияние различные факторы, как объективные (экономическая эволюция, социальные явления), так и относительно субъективные.

   В современной экономической литературе налоговую систему принято определять как совокупность:

• налогов и сборов, взимаемых государством;
• принципов, форм и методов их установления;
• регулирующих законодательных актов;
• форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

   Становление современной налоговой системы  России связано с появлением Российской Федерации как самостоятельного государства. Работа по ее созданию была начата сразу же после распада СССР и оформления бывших союзных республик в независимые субъекты международного права. Уже через два месяца после августовских событий 1991 г. были опубликованы первые законодательные акты, рассматривающие основы финансового устройства страны. В декабре того же года был принят ряд важных законов: «О налоге на добавленную стоимость», «об акцизах», законы о подоходном налоге и налогах на имущество физических и юридических лиц. А с 1 января 1992 года вступил в действие закон РФ от 27 декабря 1991 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», определивший общие принципы построения и функционирования государственного бюджета и внебюджетных структур (фондов), механизм их формирования, а также порядок взаимодействия плательщиков налогов и сборов и контролирующих органов. В настоящее время налоговые отношения регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ).

   Как оговаривалось выше, государство  воздействует на экономику и формирует свои доходы главным образом по средством налогов и сборов. Одним из научно обоснованных методов повышения эффективности налоговой системы является распределение принудительных отчислений по целям, видам и т.д. Согласно положениям НК РФ и других законодательных актов можно определить следующие классификационные группы:

• по способу обложения;
• по виду (по уровню установления);
• по плательщикам;
• по объекту обложения;
• по назначению

   Исторически сложилась наиболее общая дифференциация: по способу обложения и взимания. Согласно ей все налоги делятся на прямые (налагаются на имущество и доход, уплачиваются соответственно собственником и получателем) и косвенные (включаются в стоимость товаров и услуг, фактическим плательщиком является конечный потребитель).

В зависимости  от полученных в основу исчисления принципов построения прямые налоги подразделяются на реальные и личные. К первой категории относится земельный налог, налоги на недвижимое имущество, на ценные бумаги и ряд других. Для них характерно взимание платежа с хозяйственного субъекта или объекта (с отдельных видов имущества), а обложение строится исходя из средней доходности этого имущества, а не фактической — для конкретного налогоплательщика.

     Прямое  обложение в личной форме —  это налоги и доход, взимаемые  по методу «у источника» или по декларации. Определение «личный» исходит из того, что учитываются индивидуальные характеристики налогоплательщика: например, для физического лица — размер семьи, наличие иждивенцев, социальный статус, фактический размер дохода и др. В зависимости от объекта обложения выделяют следующие виды личных налогов: налог на доход физических лиц, налог на прибыль организаций.

     В настоящее время главенствующее положение в российском федеральном бюджете занимают косвенные налоги (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

Социально-экономическая политика правительства, направленная на расширение самостоятельности субъектов Российской Федерации, остро поставила вопрос о необходимости четкого регулирования наполняемости региональных бюджетов. Основой для расширения этой задачи стало законодательное закрепление классификации по уровню установления, согласно которой налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные (п. 1 ст. 12 НК РФ).

   Федеральные налоги устанавливаются исключительно  Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории России всеми плательщиками, действующими в рамках общего налогового режима (п.2 ст.12 НК РФ). Налоги данного вида перечислены в ст.13 НК РФ:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог на доходы физических лиц;
• единый социальный налог;
• налог на прибыль организаций;
• лог на добычу полезных ископаемых;
• водный налог;
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• государственная пошлина.

   К федеральным можно отнести и  налоги, уплачиваемые в связи с применением предусмотренных ст.18 НК РФ специальных налоговых режимов:

• системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
• упрощенной системы налогообложения;
• системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
• системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

   В отличии от федеральных, региональные налоги (на имущество организаций, игорный  бизнес и транспортный) могут быть введены в действие не только через Налоговый кодекс, но и законами субъектов РФ (п.3 ст.12 НК РФ). Из этого следует, что такие элементы, как ставка, порядок  и срок уплаты подобных налогов, а также условия предоставления льгот варьируются в зависимости от географии их применения.

По аналогичной  схеме устанавливаются и местные  налоги — земельный и на имущество  физических лиц. Разница состоит лишь в том, что прерогатива определения значений указанных элементов принадлежит представительным органам муниципальных образований (п.4 ст.12 НК РФ). Таким образом, один и тот же вид налога может иметь различные ставки, сроки и порядок уплаты в зависимости от места его взимания.

Классификация по плательщикам включает три группы налогов:

1. с юридических лиц (налог на прибыль организаций и др.);
2. с физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц и др.);
3. юридических и физических лиц (транспортный налог, земельный налог и др.)

По объекту  налогообложения выделяют следующие группы платежей:

• налоги на доходы (налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц),
• налоги на имущество (налог на имущество организаций, физических лиц),
• налоги на действия (сбор за использование объектов животного мира, уплата стоимости лицензий).

   По  назначению можно выделить налоги общие (обезличиваются и поступают в  бюджеты различных уровней), специальные (имеют строго определенную направленность и формируют централизованные целевые  фонды, например транспортный) и чрезвычайные (вводятся при наступлении каких-либо особых обстоятельств).

   Кроме перечисленных квалификационных схем, в литературе и на практике применяются  и другие — по характеру применяемых  ставок, по отраслевому принципу и  т.д.

1.2. НДС, как составная  часть налоговой  системы РФ

     Из  всех налогов, формирующих современные налоговые системы развитых стран мира, НДС является, пожалуй, самым молодым. Его модель была разработана французским экономистом М. Лоре в 1954 г., и он впервые был введен во Франции в 1958 г. В настоящее время в мировой практике наблюдается усиление роли косвенного налогообложения. В 50-е гг. НДС взимался только во Франции, сейчас — в большинстве европейских стран. В апреле 1967 г. Совет ЕЭС объявил НДС основным косвенным налогом стран - членов ЕЭС. В настоящее время 20 из 24 стран — членов Организации экономического сотрудничества и развития приняли НДС как основной налог на потребление. Кроме того, он взимается еще в 35 странах Азии, Африки

и Латинской  Америки. Пока еще этот вид косвенного налогообложения не действует в  Канаде, США, Австралии и Швейцарии. Значительное распространение НДС обусловлено многочисленными преимуществами данного налога по сравнению с другими. Как известно, этим налогом облагается доход, идущий на конечное потребление. Однако доход, идущий на накопление и инвестирование, освобождается от налога, что косвенно стимулирует эти процессы.

     Преимуществом НДС является и то, что он позволяет  значительно увеличить доходы государства  от доходов, идущих на потребление, поскольку  имеет более широкую, чем у  других налогов, базу обложения. Одновременно данный налог в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется минимально возможная ставка НДС — в размере 0%.

НДС, в  отличие от прочих разновидностей косвенных налогов и налогов с оборота, позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечный доход государства от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей. На долю НДС приходится около 80% всех косвенных налогов во Франции, более 50% в Великобритании и Германии. При этом поступления НДС в бюджеты и развитых стран постоянно увеличиваются. Однако НДС с его достаточно высокими ставками и широкой налогооблагаемой базой в значительной степени ограничивает платежеспособный спрос. Это свойство НДС эффективно используется в экономике развитых европейских стран. Когда наблюдается перепроизводство каких-либо товаров, то увеличивается ставка, чтобы снизить объемы их выпуска.

     В соответствии с Законом РФ "О  налоге на добавленную стоимость" НДС представляет собой форму  изъятия в бюджет части добавленной  стоимости, создаваемой на всех стадиях  производства и обращения. Добавленная  стоимость исчисляется как разница между стоимостью реализуемых товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат производственного назначения. Однако объектом обложения налогом является не созданная добавленная стоимость, а обороты в процессе ее реализации. Применение действующей ставки налога к цене реализуемых товаров (работ, услуг) и одновременный зачет (возмещение налога по материальным ресурсам, необходимым для их производства), позволяет исчислить сумму налога, соответствующую созданной в процессе производства и обращения добавленной стоимости.

     Поскольку в ходе финансово-экономической  деятельности налогоплательщиков проследить процесс создания отдельно взятого  товара (работы, услуги), а также расход на него материалов, сырья, прочих затрат и, в конечном итоге, оплату только этого товара (работы, услуги) практически невозможно, в оборот, облагаемый НДС, включаются все денежные средства, полученные в отчетном периоде от других предприятий и организаций, если их получение связано с расчетами за товары (работы, услуги). К зачету же принимается налог, оплаченный в этом периоде поставщикам всех материальных ресурсов, принятых к бухгалтерскому учету, выполненных работ и оказанных услуг производственного характера. С целью создания равных условий для налогообложения НДС исчисляется исходя из действующих рыночных цен на аналогичные товары, работы и услуги, реализуемые покупателем, заказчикам и клиентам, независимо от формы из оплаты (бартерные сделки, зачеты взаимных платежей, безвозмездная передача, производство для собственных нужд и т.д.).