Налог на добавленную стоимость

     Таким образом, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий  не являются плательщиками НДС.

Иностранные организации также признаются плательщиками НДС. С 1 января 2006 г. иностранные организации, имеющие на территории РФ несколько подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех подразделений. О своем выборе они обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории России (п.3. ст.144 НК РФ).

2.2. Объект налогооблажения.

   Объектом  налогообложения признаются следующие операции (п.1 ст.146 НК РФ):

• реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
• передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товара на таможенную территорию РФ;
• передача товаров на безвозмездной основе, бартерные операции.

   Согласно  действующему законодательству местом реализации товаров признается территория РФ, если товар находится на территории и не отгружается и не транспортируется или товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на российской территории (ст. 147 НК РФ).

   При анализе положений ст. 148 НК РФ выделяется ряд критериев, позволяющих определить место реализации работ и услуг:

• работы (услуги) непосредственно связаны с недвижимым имуществом, которое находится на территории РФ;
• работы (услуги) связаны с движимым имуществом, которое находится на территории РФ;
• услуги в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, спорта и отдыха фактически оказываются на территории РФ;
• покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ;
• исполнитель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ;
• при оказании услуг по перевозке или транспортировке пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ.

2.3.Налоговая  база

     Согласно  статье 153 НК РФ налоговая база при  реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости  от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

     При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая  база определяется налогоплательщиком от таможенной стоимости товара сформированная в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

     При применении налогоплательщиками при  реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

     При определении налоговой базы выручка  от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг),  полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

   При определении налоговой базы необходимо уточнить момент определения налоговой базы. В соответствии со ст.167 НК РФ моментом определения налоговой базы, является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

   В случаях, если товар не отгружается  и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права  собственности приравнивается к  его отгрузке.

2.4.Операции, не подлежащие  обложению НДС.

     Не  признаются объектом налогообложения  операции по передаче на безвозмездной  основе объектов социально-культурного  и жилищно-коммунального назначения органам гос. власти и местного самоуправления, операции по реализации земельных участков или их долей, а также некоторые другие, указанные в п.3 ст.39 и п.2 ст.146 НК РФ.

   Согласно  ст.149 НК РФ освобождены от налогообложения операции по реализации социально значимых товаров, работ, услуг, например:

• медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
• медицинских услуг, оказываемых медицинскими учреждениями и врачами, занимающихся частной практикой (кроме косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг);
• услуг по уходу за больными и престарелыми, по содержанию детей в дошкольных учреждениях;
• услуг по перевозке пассажиров городским транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутных);
• услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;
• услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилом фонде всех форм собственности;
• ритуальных услуг, работ по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей;
• услуг в сфере образования, культуры и искусства;
• ремонтно-рестоврационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации охраняемых государством памятников истории и культуры, а также культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций;
• товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;
• иные операции в соответствии с налоговым законодательством.

   Законодательством РФ установлен перечень ввозимых товаров, не подлежащих налогообложению (ст. 150 НК РФ):

• товары (а также сырье и комплектующие изделия для их производства), ввозимые в качестве безвозмездной помощи (искл. подакцизные товары);
• материалы для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и лечения инфекционных заболеваний по перечню Правительства РФ;
• художественные ценности, передаваемые в качестве дара учреждениям, отнесенным к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов России;
• все виды печатных изданий, получаемых гос. и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведения кинематографии, ввозимые специализированными государственными организациями в рамках международных некоммерческих обменов;
• продукция, произведенная в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международных договоров;
• технологическое оборудование и комплектующие к нему, ввозимые в качестве вклада в уставный капитал;
• необработанные природные алмазы;
• товары, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических лиц и приравненных к ним представительств;
• российская и иностранная валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа (кроме предназначенных для коллекционирования), а также ценные бумаги;
• продукция морского промысла, выловленная и (или) переработанная рыбопромышленными предприятиями России;
• суда, подлежащие регистрации в Российском международном реестре судов.

2.5. Налоговый период.

     Налоговым периодом по НДС установлен календарный месяц, а для налогоплатильщиков с ежемесячными в течении квартала суммами выручки, не превышающими 2000000 руб. - квартал (ст.163 НК РФ). С 1 января 2008г. Налоговым периодом будет признаваться квартал. Это позволит снизить объем документов, предоставляемых в налоговые органы, а также даст возможность налогоплательщикам использовать суммы налога, которые ранее уплачивались ежемесячно, в качестве оборотных средств. 

2.6. Налоговые ставки.

  По  НДС установлены ставки, приведенные  в таблице 1.

  Таблица 1. Ставки НДС

2.7. Порядок исчисления.

     Согласно  основному принципу исчисления НДС, действующему в мировой практике и в России, величина налога, подлежащая взносу в бюджет налогоплательщиком, рассчитывается в виде разницы между  суммами налога, получаемыми от покупателей за реализуемые им товары (работы, услуги), и суммами налога, оплачиваемыми налогоплательщиком поставщикам (продавцам) различных материальных ресурсов производственного назначения. Такой подход позволяет определить величину налоговой составляющей, приходящейся на конкретную часть (долю) добавленной стоимости, созданной каждым субъектом сферы материального производства товаров (работ, услуг) и их обращения.

     Ст.166 Налогового кодекса РФ определяет следующий  порядок исчисления налога: Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В соответствии с п.1 ст.166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со ст.154-159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

     П.4 ст.166 НК РФ предусмотрено, что общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп.1-3 п.1 ст.146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный ст.167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

     Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в соответствии с порядком, установленным п.1 ст.166 НК РФ.

Стоит заметить, что в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.