Элементы налогообложения

Льготы по федеральным  налогам и сборам устанавливаются  и отменяются Налоговым Кодексом.

Льготы по региональным налогам  устанавливаются и отменяются Налоговым  Кодексом и (или) законами субъектов  Российской Федерации о налогах.

Льготы по местным налогам  устанавливаются и отменяются Налоговым  Кодексом и (или) нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных  образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах).

 

2.5. Порядок и  сроки уплаты налога.

Сроки уплаты налогов и  сборов устанавливаются применительно  к каждому налогу и сбору.

Изменение установленного срока  уплаты налога и сбора допускается  только в порядке, предусмотренном  Налоговым Кодексом.

При уплате налога и сбора  с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в  порядке и на условиях, предусмотренных  Налоговым Кодексом.

Сроки уплаты налогов и  сборов определяются календарной датой  или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием  на событие, которое должно наступить  или произойти, либо действие, которое  должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах  и сборах, устанавливаются Налоговым  Кодексом применительно к каждому  такому действию.

В случаях, когда расчет налоговой  базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает  не ранее даты получения налогового уведомления.

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Подлежащая уплате сумма  налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные  сроки.

В соответствии с Налоговым  Кодексом может предусматриваться  уплата в течение налогового периода  предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность  по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном  для уплаты налога.

В случае уплаты авансовых  платежей в более поздние по сравнению  с установленными законодательством  о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых  платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 Налогового Кодекса.

Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение  законодательства о налогах и  сборах.

Уплата налога производится в наличной или безналичной форме.

При отсутствии банка налогоплательщики (налоговые агенты), являющиеся физическими  лицами, могут уплачивать налоги через  кассу местной администрации  либо через организацию федеральной  почтовой связи.

В этом случае местная администрация  и организация федеральной почтовой связи обязаны:

1. Принимать денежные средства в счет уплаты налогов, правильно и своевременно перечислять их в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства по каждому налогоплательщику (налоговому агенту). При этом плата за прием денежных средств не взимается;

2. Вести учет принятых в счет уплаты налогов и перечисленных денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации по каждому налогоплательщику (налоговому агенту);

3. Выдавать при приеме денежных средств налогоплательщикам (налоговым агентам) квитанции, подтверждающие прием этих денежных средств. Форма квитанции, выдаваемой местной администрацией, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

4. Представлять в налоговые органы (должностным лицам налоговых органов) по их запросам документы, подтверждающие прием от налогоплательщиков (налоговых агентов) денежных средств в счет уплаты налогов и их перечисление в бюджетную систему Российской Федерации.

Денежные средства, принятые местной администрацией от налогоплательщика (налогового агента) в наличной форме, в течение пяти дней со дня их приема подлежат внесению в банк или  организацию федеральной почтовой связи для их перечисления в бюджетную  систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

В случае, если в связи  со стихийным бедствием или иным обстоятельством непреодолимой  силы денежные средства, принятые от налогоплательщика (налогового агента), не могут быть внесены  в установленный срок в банк или  организацию федеральной почтовой связи для их перечисления в бюджетную  систему Российской Федерации, указанный  срок продлевается до устранения таких  обстоятельств.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение предусмотренных настоящим  пунктом обязанностей местная администрация  и организация федеральной почтовой связи несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Применение мер ответственности  не освобождает местную администрацию  и организацию федеральной почтовой связи от обязанности перечислить  в бюджетную систему Российской Федерации денежные средства, принятые от налогоплательщиков (налоговых агентов) в счет уплаты и перечисления сумм налогов.

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии со статьей 58 применительно к каждому  налогу.

Порядок уплаты федеральных  налогов устанавливается Налоговым  Кодексом.

Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается  соответственно законами субъектов  Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  в соответствии с Налоговым Кодексом.

Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный  период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Основываясь на вышеизложенном сделаем  некоторые выводы.

В законе о каждом налоге должен содержаться  исчерпывающий набор информации, который позволил бы конкретно определить: обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его  исполнения; границы требований в  отношении имущества налогоплательщика. Нечеткость, двусмысленность или  неполнота закона о налоге могут  привести, с одной стороны, к возможности  уклонения от уплаты налога на законном основании (налоговые лазейки), с  другой стороны - к злоупотреблению  со стороны налоговых органов, выражающемуся  в расширит, толковании закона.

 При всем разнообразии налогов  элементы закона о налоге имеют  универсальное значение. Согласно  Налоговому кодексу РФ налог  считается установленным лишь  в том случае, когда определены  налогоплательщики и следующие  элементы налогообложения: объект  налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок  и сроки уплаты налога. В необходимых  случаях при установлении налога  в нормативном правовом акте  могут также предусматриваться  налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиком. Те элементы закона о налоге, без которых налоговое обязательство  и порядок его исполнения не  могут считаться определенными,  называют существенными: субъект  налога (налогоплательщик); объект налога; источник налога; масштаб налога; налоговая база; налоговый период; единица обложения; налоговая  ставка; метод налогообложения. 

Важное значение для законодательства установления налога имеет также  определение порядка его исчисления, сроков уплаты, способа и порядка  уплаты. Данные элементы налога относятся к элементам налогового производства. Кроме указанных элементов налога существуют и факультативные элементы, отсутствие которых существенно не влияет на степень определенности налогового обязательства, но снижает гарантии надлежащего исполнения этого обязательства. К факультативным элементам налога чаще всего относят: налоговые льготы; налоговый оклад; ответственность за налоговые правонарушения; порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога.

 Закон РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации» (1991) предусматривает, что перечисленные элементы налога должны быть установлены и определены в каждом конкретном законе о налоге. В Российском законодательстве есть случаи, когда тот или иной элемент налога установлен, но не определен. Пробелы законодательства в этом случае восполняются ведомств, нормативными актами, а также решениями арбитражных судов. Субъект налога (налогоплательщик), - лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собств. средств. Понятию субъект налога близко понятие «носитель налога», возникающее в связи с возможностью переложения налогов. Носитель налога - лицо, которое несет тяжесть налогообложения в конечном итоге по завершении процессов переложения налога. Например, субъектами акциза являются юридические лица, производящие и реализующие подакцизный товар. Они обязаны исчислить и уплатить сумму акциза в бюджет. Акциз включается в цену товара и его оплачивает покупатель товара. Если покупатель товар потребляет, а не перепродает, т.е. является конечным потребителем, то он и является носителем акциза. От имени налогоплательщика налог может быть уплачен и иным лицом (представителем) при соблюдении ограничения в отношении налоговых оговорок.

Существуют два вида представительства: представительство по закону (напр., налог на доходы несовершеннолетних, недееспособных лиц выплачивают их родители, опекуны, попечители); представительство по назначению (по доверенности), когда налогоплательщик поручает третьему лицу уплатить налог в бюджет за счет долга, причитающегося налогоплательщику от этого лица. В ряде стран представительство широко используется при уплате налогов иностранными лицами, например назначаются финансовые агенты по уплате НДС. Данный вид представительства в налоговом законодательстве РФ не получил должного регулирования. К представителям по закону близки лица, на которых возложена обязанность рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет налог с доходов, выплачиваемых этими лицами налогоплательщику (напр., предприятия, выплачивающие заработную плату налогоплательщику).

При определении субъекта налогообложения в налоговом праве учитываются прежде всего экономической связи налогоплательщика с государством, которые определяются посредством принципа постоянного местопребывания, согласно которому налогоплательщики подразделяются на лиц, имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве (резиденты) и не имеющих в нем постоянного местопребывания (нерезиденты). У резидентов налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так и вне его (полная налоговая обязанность), у нерезидентов - только доходы, полученные из источников в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность). Возможны и другие различия, например порядок декларирования и уплаты налогов.

 

 

 

 

Список использованных источников и литературы.

1. Нормативно-правовые акты

 

1. КОНСТИТУЦИЯ РФ.

2. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. Части первая и вторая.

3. Налоговый кодекс: Комментарии С.Д. Шаталова М.: Международный центр финансово-экономического развития. 1996г.

4. Комментарий к части первой Налогового кодекса., под ред. А.М.

Эрделевского, М. 2000 г.

 

2. Литература

 

6. Основы налоговой системы: Учеб. Пособие для вузов/Под ред. Д.Г.

Черника. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998г.

7. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2001г.

8.Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА-М, 1999г

9.Налоги. / Под общей ред. Черник Д.Г. Учебное пособие. - М.: Финансы и

статистика, 1999.

10.Павлова Л.П. Налоговая реформа и создание модели эффективной налоговой системы в России. Налоговый вестник. Ж. -М.: 2002, № 11,

11. Телятников Н.Б. Особенности развития налоговой системы России. Саратов: Издательский центр Саратовской государственной экономической академии, 2001.

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Изменение ставки налогообложения

п/п

Прибыль, полученная по видам деятельности

Ставка налога на прибыль, в %

Всего

Федеральный бюджет

Региональный бюджет

Местный бюджет

до 1 января 2011 г.

1

Все виды деятельности, кроме указанных  в п. 2

не выше 35

11

не выше 19

не выше 5

2

Для посреднических операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций

не выше 43

11

не выше 27

не выше 5

с 1 января 2011 г.

3

Все виды деятельности (кроме отдельных  видов доходов).

не выше 24

7,5

не выше 14,5

не выше 2