Характеристика транспортного налога

- весельные лодки,  а также моторные лодки с  двигателем мощностью не свыше  5 лошадиных сил;

- автомобили легковые, специально оборудованные для  использования инвалидами, а также  автомобили легковые с мощностью  двигателя до 100 лошадиных сил  (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные)  через органы социальной защиты  населения в установленном законом  порядке;

- промысловые морские  и речные суда;

- пассажирские и  грузовые морские, речные и  воздушные суда, находящиеся в  собственности (на праве хозяйственного  ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности  которых является осуществление  пассажирских и (или) грузовых  перевозок;

- тракторы, самоходные  комбайны всех марок, специальные  автомашины (молоковозы, скотовозы,  специальные машины для перевозки  птицы, машины для перевозки  и внесения минеральных удобрений,  ветеринарной помощи, технического  обслуживания), зарегистрированные  на сельскохозяйственных товаропроизводителей  и используемые при сельскохозяйственных  работах для производства сельскохозяйственной  продукции;

- транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного  ведения или оперативного управления  федеральным органам исполнительной  власти, где законодательно предусмотрена  военная и (или) приравненная  к ней служба;

- транспортные средства, находящиеся в розыске, при  условии подтверждения факта  их угона (кражи) документом, выдаваемым  уполномоченным органом;

- самолеты и вертолеты  санитарной авиации и медицинской  службы;

- суда, зарегистрированные  в Российском международном реестре  судов [1].

Налоговая база определяется:

- в отношении транспортных  средств, имеющих двигатели (за  исключением транспортных средств,  указанных в подпункте 1.1. настоящего  пункта), - как мощность двигателя  транспортного средства в лошадиных  силах;

- в отношении воздушных  транспортных средств, для которых  определяется тяга реактивного  двигателя, - как паспортная статическая  тяга реактивного двигателя (суммарная  паспортная статическая тяга  всех реактивных двигателей) воздушного  транспортного средства на взлетном  режиме в земных условиях в  килограммах силы;

- в отношении водных  несамоходных (буксируемых) транспортных  средств, для которых определяется  валовая вместимость, - как валовая  вместимость в регистровых тоннах;

- налоговая база  определяется отдельно по каждому  транспортному средству.

- в отношении водных  и воздушных транспортных средств,  не указанных в ранее, - как  единица транспортного средства;

- налоговая база  определяется отдельно [1].

Налоговый отчетный период

1. Налоговым периодом  признается календарный год.

2. Отчетными периодами  для налогоплательщиков, являющихся  организациями, признаются первый  квартал, второй квартал, третий  квартал.

3. При установлении  налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской  Федерации вправе не устанавливать  отчетные периоды [1].

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов Российской Федерации  соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного  двигателя или валовой вместимости  транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную  силу мощности двигателя транспортного  средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую  тонну транспортного средства или  единицу транспортного средства в следующих размерах (Приложение 1).

Налоговые ставки, указанные  в Приложении 1, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз (Приложение 2).

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории  транспортных средств, а также с  учетом срока полезного использования  транспортных средств.

2. Анализ по транспортному налогу

2.1 Примеры расчета транспортного налога

Организации по истечении  каждого отчетного периода самостоятельно исчисляют суммы авансовых платежей по налогу в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (п.2.1. ст.362 НК РФ). Исключением является тот случай, когда при установлении налога законодательные  органы субъектов РФ не определяют отчетные периоды. В данном случае авансовые  платежи по транспортному налогу не исчисляются и, соответственно, не уплачиваются.

При исчислении суммы  транспортного налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам года, следует  учесть, что она определяется как  разница между исчисленной суммой налога за год и уплаченными по итогам отчетных периодов суммами авансовых  платежей по налогу [5, С. 65].

Суммы авансовых платежей по транспортному налогу рассчитываются не нарастающим итогом, то есть при  определении размера доплаты  за год бухгалтеру следует вычесть  из годовой суммы налога все три  суммы авансовых платежей.

Если транспортное средство регистрируется (снимается  с регистрации) в течение налогового (отчетного) периода, то при исчислении суммы транспортного налога (авансового платежа) бухгалтер должен применить  коэффициент. Он определяется как отношение  числа полных месяцев, в течение  которых данное транспортное средство было зарегистрировано на фирму, к числу  календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (п.3 ст.362 НК РФ). При  этом месяц регистрации и снятия с нее принимается за полный. В  случае регистрации и снятия с  регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца он равен одному полному месяцу (см. также письма Минфина РФ от 04.07. 2006 N 03-06-04-04/28, от 08.06. 2005 N 03-06-04-04/26).

При расчете суммы  авансовых платежей по транспортному  налогу бухгалтер может воспользоваться  формулой (1):

А = Нб х Сн х ј (1),

где:

А - сумма авансового платежа;

Нб - налоговая база;

Сн - ставка налога.

Если в течение  квартала фирма снимала с учета  автомобиль (или, наоборот, регистрировала его в Госавтоинспекции), то авансовый  платеж нужно рассчитывать с учетом специального коэффициента (Кф), который  определяют по формуле (2):

Кф = Км / 3 (2),

где:

Км - количество месяцев  в квартале, когда транспорт числился за налогоплательщиком.

Пример 1.

ОАО "Волга" с 2006 г. имеет в собственности зарегистрированный на него легковой автомобиль, мощность двигателя которого составляет 180 л.с. Организация 20.03.2007 сняла с учета  автомобиль и продала его ООО "Меридиан", которое, в свою очередь, 26.03.2007 зарегистрировало автомобиль на себя.

В I квартале 2007 года автомобиль числился за ОАО "Волга" в течение  трех полных месяцев - января, февраля, марта. В таком случае Км равен  трем месяцам, и, соответственно, коэффициент (Кф) составит 1 (3 мес. / 3 мес)

В регионе, где работает организация, ставка налога на автомобиль такой мощности равна 50 руб. /л. с. Следовательно, ОАО "Волга" за I квартал перечислит авансовый платеж по транспортному  налогу в сумме 2 250 руб.

(180 л. с. х 50 руб. /л. с. х 1 х 1/4).

У ООО "Меридиан" в I квартале автомобиль числился в  течение одного полного месяца - марта. Следовательно, Км равен одному месяцу, и, соответственно,

Кф - 0,333 (1 мес. / 3 мес)

В регионе, где находится  ООО "Меридиан", ставка налога на автомобиль мощностью 180 л. с. составляет 50 руб. /л. с. Следовательно, оно уплатит  аванс по транспортному налогу за I квартал в сумме 749 руб.

(180 л. с. х 50 руб. /л. с. х 0,333 х 1/4)

Иначе дела обстоят  в случае, если организация снимает  с учета транспортное средство и  регистрирует (перерегистрирует) его  на себя по новому месту учета в  течение одного месяца в связи  с переездом в другой субъект  РФ.

При этом применяется  все тот же коэффициент, однако расчет его производится в ином порядке. Месяц снятия с учета и месяц  постановки на учет транспортного средства в целях исчисления транспортного  налога учитывать как два полных месяца организация не должна, поскольку  положения п.3 ст.362 НК РФ, касающиеся признания месяца регистрации и  месяца снятия с регистрации транспортного  средства за полный календарный месяц, применяются только при приобретении, реализации (отчуждении или уничтожении) транспортного средства. Налоговый  кодекс не содержит положений, позволяющих рассчитывать транспортный налог исходя из фактического количества дней, когда транспортное средство числилось за организацией. Следовательно, организация должна исчислить сумму налога за полный месяц, в котором транспортное средство было зарегистрировано в прежнем регионе, и уплатить ее в бюджет того же региона. Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем перерегистрации этого транспортного средства в новом регионе, организация должна исчислить транспортный налог и уплатить его в бюджет по новому месту учета.

Обратите внимание: данной позиции придерживаются как  контролирующие органы (Письмо Минфина  РФ от 29.08. 2006 N 03-06-04-04/36), так и арбитражные  суды (Постановление ФАС ПО от 15.06. 2006 N А65-35070/2005-СА1-29).

Пример 2.

Организация имеет  в собственности зарегистрированный на нее легковой автомобиль, мощность двигателя которого составляет 100 л.с. В марте 2007 г. фирма переехала  в другой регион. Организация 20.03.2007 сняла с учета автомобиль в  прежнем регионе, а 25 марта зарегистрировала в новом.

В данном случае в I квартале 2007 года автомобиль числился за организацией по старому месту регистрации  в течение трех полных месяцев - января, февраля, марта.

Коэффициент составил 1 (3 мес. / 3 мес).

В этом регионе ставка налога на автомобиль такой мощности - 20 руб. /л. с.

Следовательно, сумма  авансового платежа по транспортному  налогу за I квартал 2007 года в бюджет прежнего региона составила 500 руб.

(100 л. с х 20 руб. /л. с. х 1 х 1/4).

 

Начиная со II квартала перечислять авансовые платежи  организация будет в бюджет нового региона.

Пример 3.

Организация имеет  в собственности зарегистрированный на нее легковой автомобиль ВАЗ-2114, мощность двигателя которого составляет 75 л.с. в течение 2007 года.

Сумма подлежащего  внесению в бюджет транспортного  налога за 2007 год:

75л. с. *18руб. =1350руб.

Сумму транспортного  налога можно включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, так как в соответствии с пунктом 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ он относится к прочим расходам, которые  учитываются при налогообложении  прибыли. В какой момент это нужно  сделать - зависит от учетной политики организации. Если предприятие определяет доходы и расходы для расчета  прибыли кассовым методом, то включать суммы налога в расходы, уменьшающие  налогооблагаемую прибыль, нужно по мере его уплаты. А если учетной  политикой организации утвержден  метод начисления, тогда все будет  зависеть от положений того региона, в котором зарегистрировано транспортное средство.

Например, в соответствии с региональным законом налог  уплачивается единовременно - по итогам налогового периода, то есть года. Тогда  сумму начисленного налога нужно  включить в расходы, которые уменьшают  налогооблагаемую прибыль, в декабре  того года, за который уплачивается налог.

Но региональные законы могут устанавливать и авансовые  платежи по транспортному налогу. Тогда суммы авансов по транспортному  налогу можно учесть при расчете  налога на прибыль в том периоде, за который были перечислены авансовые  платежи.

Пример 4.

Организация приобрела 20 мая 2007 года легковой автомобиль Mazda3 мощностью 105 л.с. и зарегистрировала его.

Сумма транспортного  налога:

105л. с. *35руб. *8мес.: 12мес. =2450руб.

В бухгалтерском учете  будут сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по транспортному налогу"

- 2450 руб. - начислен  транспортный налог;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты  по транспортному налогу" КРЕДИТ 51