Характеристика транспортного налога

ведение

Введение транспортного  налога являлось очередным этапом налоговой  реформы, проводимой в России. Транспортный налог заменил налог на пользователей  автомобильных дорог, налог с  владельцев транспортных средств, акцизы с продажи легковых автомобилей  в личное пользование граждан  и налог на имущество с физических лиц в отношении водных и воздушных  транспортных средств.

Транспортный налог  является региональным налогом т.е. устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ. При этом региональный налог вводится в действие законом  субъекта РФ в соответствии с НК РФ и обязателен к уплате на территориях  соответствующих субъектов РФ.

В соответствии с п.6 ст.3 НК РФ при установлении налогов  должны быть определены все элементы налогообложения.

В отношении транспортного  налога часть элементов налогообложения (объект, база, период, пределы изменения  налоговой ставки) установлена федеральным  законодательством, а в отношении  другой части (ставки, порядок и сроки  уплаты налога, формы отчетности, налоговые  льготы) законодательные (представительные) органы субъекта РФ.

Налоговая база - обязательный элемент налогообложения. Возникающие  на практике проблемы связаны зачастую с порядком определения налоговой  базы непосредственно по отдельным  транспортным средствам. Однако совершенствование  возможно не только путем предоставления разъяснений, внесения дополнений в  законодательные акты, а также  кардинальной заменой показателей  налоговой базы прописанных в  статье 359 Налогового Кодекса РФ, основываясь  на зарубежном опыте.

Данный вопрос широко обсуждается не только в финансовой периодической печати и литературе, он не оставляет неравнодушным и  владельцев транспортных средств, и  дискуссии по этому поводу ведутся  на страницах автомобильных журналов.

Целью работы является изучение и раскрытие места транспортного  налога в системе налогообложения.

Для реализации цели работы необходимо выполнить следующие  задачи:

· изучить транспортный налог и порядок его исчисления, а также объекты налогообложения, ставки, налоговую базу, порядок  и сроки уплаты;

· сравнить ставки транспортного  налога в разных регионах;

Предметом исследования выступает транспортный налог.

Объектом исследования является Ленинградская, Московская и  Иркутская области.

Порядок исчисления и  уплаты транспортного налога определяется главой 28 "Транспортный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), введенной в действие Федеральным  законом "О внесении изменений  и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и  некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" с 1 января 2003 года.

Актуальность темы заключается в том, что транспортный налог является относительно новым  для налогообложения. Плательщиками  налога являются как физические, так  и юридические лица. Платить его  должны владельцы практически всех транспортных средств, будь то автомобиль, самолет или баржа. А так как мало кто из организаций обходится без транспорта, то новый налог коснется почти всех. Кроме того, в некоторых случаях налог придется платить и тем фирмам, у которых транспортного средства нет, и они пользуются им по доверенности.

Поэтому важно знать: по каким ставкам облагается данный налог, кто является налогоплательщиком, какова база налогообложения и какие  могут предусматриваться льготы в разных регионах, можно ли уменьшить  налогооблагаемую прибыль на сумму  транспортного налога.

Информационным обеспечением работы послужили законодательные  акты регионов, Налоговый кодекс РФ, а также учебные пособия и  статьи в журналах.

1. Общая характеристика транспортного налога

1.1 Понятие транспортного налога и этапы его развития

В рамках реформирования налоговой системы Российской Федерации  первоначально планировалось отменить Закон о дорожных фондах в РФ с 1 января 2003 г. (ст.5 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и  внесении изменений в некоторые  законодательные акты Российской Федерации  о налогах"), которым регулировались налог с владельцев транспортных средств, налог на пользователей  автодорог, налог на приобретение транспортных средств. Однако затем Федеральным  законом от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ "О  внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса  Российской Федерации и некоторые  другие акты законодательства Российской Федерации" были внесены существенные изменения в налоговое законодательство, связанные с формированием системы  финансирования затрат по содержанию, ремонту, реконструкции и строительству  автомобильных дорог общего пользования.

Во-первых, была исключена  ст.5 Закона № 118-ФЗ, предусматривавшая  отмену Закона о дорожных фондах, а  в сам Закон о дорожных фондах в РФ были внесены изменения, касающиеся отмены с 1 января 2003 г. налога на пользователей  автомобильных дорог и налога с владельцев транспортных средств, а также уточнены источники образования  территориальных дорожных фондов.

Во-вторых, часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации  была дополнена новой гл.28 "Транспортный налог" (п.30 ст.1 Закона № 110-ФЗ).

Понятие "транспортный налог" не является новым для законодательства Российской Федерации. Впервые транспортный налог был введен Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. №2270 "О некоторых  изменениях в налогообложении и  во взаимоотношениях бюджетов различных  уровней". Налог взимался с предприятий. При этом его объектом не были транспортные средства. В подпункте "б" п.25 данного  Указа было установлено, что транспортный налог взимается со всех предприятий  и организаций, кроме бюджетных, в размере 1% от фонда оплаты труда. Средства от взимания данного налога направлялись в бюджеты субъектов  РФ для финансовой поддержки и  развития пассажирского автомобильного транспорта, городского электротранспорта, пригородного пассажирского железнодорожного транспорта. Транспортный налог взимался наряду с налогами, поступающими в  дорожные фонды, до 15 ноября 1997 г. и был  отменен в связи с приведением  Указов Президента РФ в соответствие с законодательством (Указ Президента РФ от 15 ноября 1997 г. № 1233 "О признании  утратившими силу некоторых Указов Президента Российской Федерации").

В отличие от транспортного  налога, введенного Указом Президента РФ № 2270, объектом транспортного налога, предусмотренного гл.28 НК РФ, являются транспортные средства, зарегистрированные за гражданами и организациями, т.е. указанный налог относится к прямым поимущественным налогам.

Транспортный налог  заменил следующую совокупность налогов: на пользователей автомобильных  дорог, с владельцев транспортных средств, на имущество с физических лиц  в отношении водных и воздушных  транспортных средств, акцизы с продажи  легковых автомобилей в личное пользование  граждан. Соответствующие изменения  были внесены в Закон о дорожных фондах в РФ (ст.9 Закона № 110-ФЗ) и  в Закон РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (ст.3 Закона № 110-ФЗ).

В соответствии со ст.357 НК РФ плательщиками транспортного  налога признаются организации и  физические лица, на имя которых  зарегистрированы транспортные средства.

Данное положение  имеет принципиальное отличие от ранее действовавшего законодательства.

Так, в соответствии со ст.5 Закона "О дорожных фондах в РСФСР" налогоплательщиками  налога на пользователей автомобильных  дорог являлись, по общему правилу, все юридические лица (предприятия, учреждения, организации, объединения), независимо от наличия, количества, мощности принадлежащим им транспортных средств.

Субъектами налогообложения  владельцев транспортных средств согласно ст.6 Закона "О дорожных фондах в  РСФСР" являлись помимо юридических  лиц (включая иностранные юридические  лица), физические лица.

По моему мнению, ст.357 Налогового кодекса обладает рядом  преимуществ по сравнению с ранее  действовавшим законодательством.

Во-первых, все налогоплательщики  транспортного налога объединены в  одну группу - физические и юридические  лица.

Во-вторых, определен  единый критерий для признания лица налогоплательщиком - транспортное средство зарегистрировано на его имя.

"Транспортные средства" - это обобщенное наименование  объекта налогообложения [1]. В  соответствии со ст.83 НК РФ  налогоплательщики подлежат постановке  на учет в налоговых органах  соответственно по месту нахождения  организации, месту нахождения  ее обособленных подразделений,  месту жительства физического  лица, а также по месту нахождения  принадлежащего им недвижимого  имущества и транспортных средств,  подлежащих налогообложению.

Таким образом, регистрация  транспортного средства влечет возникновение  обязанности по постановке на налоговый  учет.

Часть вторая ст.357 НК РФ закрепляет по состоянию на дату опубликования Закона N 110-ФЗ (30 июля 2002 г) распространенную на практике ситуацию "продажи" транспортного средства на основе генеральной доверенности.

Согласно ст. 185 ГК РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом  другому лицу для представительства  перед третьими лицами. Доверенность не является основанием для регистрации  транспортного средства. Поскольку  предметом доверенности не может  быть передача права собственности, то у лица, выдавшего доверенность, сохраняются права собственника.

Согласно абзацу второму  ст.357 НК РФ по транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими  на основании доверенности на право  владения и распоряжения им до момента  официального опубликования Закона N 110-ФЗ, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании  доверенности указанных транспортных средств.

Согласно ранее  действовавшего законодательства при  применении налога с владельцев транспортных средств оставался неурегулированным  вопрос о том, на ком лежит бремя  уплаты налога при передаче транспортного  средства в аренду или лизинг.

Согласно абзаца первого  ст.357 НК РФ обязанность по уплате налога лежит на лице, на которое зарегистрировано транспортное средство [1].

Согласно Правилам регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в  Государственной инспекции безопасности дорожного движения, утвержденным приказом МВД России от 26.11.96 N 624 "О порядке  регистрации транспортных средств", транспортные средства регистрируются только за юридическими или физическими  лицами, указанными в паспорте транспортного  средства, в справке-счете или  ином документе, удостоверяющем право  собственности на транспортные средства.

Вместе с тем  установлено, что при изменении  места эксплуатации транспортного  средства осуществляется временная  регистрация его места пребывания. Однако особенностью режима временной  регистрации является то, что автотранспортное средство в период пребывания по месту  эксплуатации продолжает оставаться зарегистрированным за собственником.

Таким образом, несмотря на изменение места пребывания (эксплуатации) транспортного средства, обязанность  по уплате налога к арендатору (лизингополучателю) не переходит, а остается на собственнике транспортного средства. Сделанный  вывод соответствует общему правилу, что имущественный (реальный) налог  уплачивает собственник облагаемого  имущества независимо от того, кто  и как фактически использует имущество, и подтверждается судебной практикой [3, С. 87].

Таким образом, проведенный  анализ позволяет сделать вывод  о том, что не может быть несколько  лиц, на которых зарегистрировано транспортное средство, следовательно, не может быть несколько плательщиков одного налога в отношении одного и того же транспортного  средства.

Считаю, что такое  правило в большей степени  отвечает интересам владельцев транспортных средств, а также исключает возможные  споры между участниками долевой  собственности по уплате транспортного  налога.

Объектом налогообложения  признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и  гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и  другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в  соответствии с законодательством  Российской Федерации.

Не являются объектом налогообложения: