Значение налогообложения прибыли и доходов иностранных организаций

      - премий, выплачиваемых при погашении ценных бумаг, ранее реализованных с дисконтом;

      - штрафов и пени за нарушение договорных и долговых обязательств:

      • доходы от использования авторских  прав:

      вознаграждение  за использование авторских прав, включая право на издание произведений литературы, искусства и науки, право на использование кинематографических произведений, в том числе художественных фильмов и видеокассет как для просмотра в кинотеатрах, так и на телевидении, а также для записей для радиовещания;

      • доходы от использования изобретения, полезной модели, промышленного образца, торговой марки, товарного знака, знака обслуживания других аналогичных активов, а также деловой репутации (престижа), контактов, клиентов и кадров компании;

      • доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося на территории Российской Федерации, в том числе лизинговых операций, рассчитываются исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом суммы возмещения стоимости лизингового имущества (при финансовом лизинге), платы лизингодателю в качестве компенсации за использованные им кредитные ресурсы на приобретение имущества и суммы налога на лизинговое имущество;

      • доходы от отчуждения имущества:

      а) акций и других ценных бумаг;

      б) долговых требований;

      в) имущества отделения, которое иностранное  юридическое лицо имеет на территории Российской Федерации;

      г) морских, речных и воздушных судов, железнодорожного транспорта и автотранспортных средств, используемых на международных перевозках, и движимого имущества, относящегося к таким перевозкам;

      д) имущества, находящегося на территории Российской Федерации.

      Такие доходы рассчитываются на основе превышения суммы реализации имущества над  стоимостью его приобретения.

      Премии  по прямому страхованию и сострахованию, премии по перестрахованию, а также проценты на премии, формируемые российскими страховщиками по договорам, переданным в перестрахование иностранных перестраховщиков, и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру. При этом доходы от премий по прямому страхованию и сострахованию рассчитываются исходя из полной суммы премии, умноженной на коэффициент 0,25. Доходы от премий по перестрахованию – с применением коэффициента 0,125.

      Другие  доходы, получение которых не связано  с деятельностью через постоянное представительство, в частности за работы и любого рода услуги, выполненные и предоставленные на территории Российской Федерации, в том числе за:

      а) выдачу компанией лицензии на производство или продажу товаров или услуг под фирменным наименованием данной компании;

      б) право на использование программ для ЭВМ и баз данных;

      в) использование технической, организационной или коммерческой информации (''ноу-хау''), в том числе секретной формулы или процесса;

      г) управленческие услуги;

      д) оказание содействия, необходимого для установки и эксплуатации оборудования, линий механизмов и приспособлений;

  е) оказание содействия, необходимого для эффективного использования имущества или пользования предоставленными правами;

      ж) консультации, содействие и услуги, связанные с осуществлением управления любым научным, промышленным или коммерческим проектом, планом, процессом или предприятием с иностранными инвестициями;

      з) услуги и консультации, оказываемые  иностранной компанией своим дочерним компаниям, в связи с осуществлением последними предпринимательской деятельности в Российской Федерации, а также за услуги и консультации, предоставляемые в пользу представительства головным офисом иностранного юридического лица;

      и) услуги по эмиссии (включая доходы от проведения самостоятельной эмиссии и доходы о услуг по ее обслуживанию) и размещению акций любого лица-резидента Российской Федерации;

      к) перевозку всеми видами транспорта – фрахт;

      л) реализацию на территории Российской Федерации ввозимых из-за границы  товаров на условиях договоров торгового посредничества с российскими предприятиями. При этом доходом, источник которого находится на территории РФ, считается доход, выплачиваемый иностранному юридическому лицу в виде разницы или части разницы между назначенной им ценой реализации и более выгодной ценой, по которой предприятие – посредник осуществило продажу поставленных для реализации товаров.

      При отсутствии документов, свидетельствующих о ввозе иностранным юридическим лицом товаров из-за границы для их реализации на территории Российской Федерации, доходом, источник которого находится на территории РФ, считается валовая выручка, выплаченная иностранному юридическому лицу за реализованный товар [2].

      Доходы  иностранного юридического лица, полученные по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени данного иностранного юридического лица, и связанные с экспортом в Российской Федерации товаров, налогообложению у источника не подлежат.

      Суммы доходов от фрахта, выплачиваемые  иностранным юридическим лицом  в связи с осуществлением морских, воздушных, железнодорожных, автомобильных и иных международных перевозок, облагаются налогом по ставке 6%, дивиденды и проценты – по ставке 15, остальные доходы – по ставке 20%.

      Налог с доходов иностранных юридических  лиц из источников в Российской Федерации удерживается лицом, выплачивающим доход иностранному юридическому лицу, в валюте, в которой производится выплата, с полной суммы дохода при каждом перечислении платежа и зачисляется в бюджет в порядке, установленном законодательством РФ.

      При этом не имеет значения, в каком  виде будет произведена выплата дивидендов: в денежном, натуральном, каком-либо другом, в виде наличного или безналичного платежа иностранному участнику, путем зачета требований или в какой-либо другой форме. Под выплатой подразумевается также реинвестирование распределенного в пользу иностранного участника дохода на увеличение его доли в уставном капитале предприятия – резидента. Для целей налогообложения не имеет значения направление выплаты: распоряжение иностранного участника своими доходами в пользу третьих лиц, своих представительств в других странах и т.д.

      В случае если доходы от долевого участия, в том числе дивиденды, выплачиваются  иностранным участникам предприятий  с иностранными инвестициями и партнерам товариществ акциями, облигациями, товарами либо  любым иным способом, зачислению в бюджет подлежит сумма налога в иностранной валюте или в рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения этой операции, рассчитанная исходя из величины распределенной в пользу этого иностранного участника части чистой прибыли (рублевой) предприятия-резидента.

      Лица, выплачивающие доход иностранным юридическим лицам ежеквартально, в сроки, установленные для представления квартальной бухгалтерской отчетности российскими предприятиями, представляют информацию о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов в тот налоговый орган, в котором это российское лицо состоит на налоговом учете.

      Для возврата налога в установленных  случаях иностранное юридическое  лицо, имеющее фактическое право на получение дохода, представляет в органы Государственной налоговой службы Российской Федерации заявление по установленной форме с официальным подтверждением факта постоянного местопребывания данного лица в стране, с которой имеются действующие межправительственные (межгосударственные) соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные бывшим СССР и Российской Федерацией.

      При подаче заявления о возврате сумм удержанных налогов соответствующий  налоговый орган в установленные  сроки рассматривает заявление и осуществляет возврат излишне взысканных и уплаченных налогов. В заявление могут включаться как разовые доходы, так и доходы, полученные в течение какого-либо периода.

      Заявления, поданные по истечении года со дня получения дохода, к рассмотрению не принимаются.

      Если  получаемые иностранным юридическим  лицом доходы от источников в РФ имеют регулярный и однотипный характер и эти доходы в соответствии с международным соглашением об избежании двойного налогообложения не подлежат обложению налогом в Российской Федерации, то иностранное юридическое лицо, имеющее фактическое право на получение таких доходов, может подать заявление в местный налоговый орган о неудержании налога у источника.

      Налоговый орган в двухнедельный срок рассматривает  заявление и в случае соответствия указанных в нем сведений положениям конкретного соглашения об избежании двойного налогообложения дает разрешение на неудержание налога у источника выплаты.

      Основные  положения по налогу на доходы иностранных  юридических лиц можно представить в виде таблицы:

Таблица 2 – Основные положения по налогу

Основание	Закон РФ от 27.12.91 №2116-1 (в редакции от 04.05.99). Инструкция ГНС РФ № 34 от 16.06.95 (в редакции от 31.12.97).
Плательщики	- Иностранные юридические лица, осуществляющие предпринима-тельскую деятельность на территории РФ через постоянные предста-вительства и без представительства. - Российские  юридические лица, выплачивающие  доходы иностран-ным юридическим  лицам.
Особенности	Иностранные  организации уплачивают налог на прибыль по месту их постановки на учет в налоговом органе.
Налоговая база	Доходы иностранных  юридических лиц.
Ставки  нало-гов на доходы	6% от доходов  по фрахту. 15% от дивидендов  и процентов. 20% по остальным  доходам.
Источники уплаты	Доходы предприятия.
Льготы	Налог не взимается: с дивидендов и  доходов от долевого участия иностранных  юридичес-ких лиц, а также с  перечисленной прибыли филиалов иностранных юридических лиц, созданных  на территории РФ при исполнении сог-лашения о разделе продукции.
Распределе-ние  федераль-ный/ местный бюджеты	100% в Федеральный  бюджет.
Сроки уплаты	Одновременно  с каждой выплатой полученного дохода.

 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Расширение  сферы внешнеэкономического и внешнеторгового сотрудничества  России с зарубежными странами, использование в этой сфере новых рычагов и стимулов рыночного характера ставит перед участниками международных отношений ряд проблем. Эти проблемы касаются поиска способов адаптации России к новым условиям международных отношений, путей создания выгодных обеим сторонам  форм ее сотрудничества с зарубежными странами, а также выработки рыночных форм контроля за коммерческой деятельностью зарубежных фирм на российской территории, за продвижением товаропотоков, денежных средств через границу РФ.

      Одной из проблем международного экономического сотрудничества является выработка  механизма налогового регулирования  стоимостных результатов деятельности инофирм и предприятий с иностранными инвестициями в России, согласующегося с нормами международного права. Составной частью такого механизма является взимание налога на прибыль и доходы иностранных юридических лиц, а также предприятий с иностранными инвестициями.

      Налоговый режим зависит от правового статуса иностранного плательщика на территории РФ. В настоящее время налогообложение стоимостных результатов  деятельности инофирм и предприятий с иностранными инвестициями регламентируется положениями Инструкции ГНС РФ от 16 июня 1995г. №34 ''О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц''. Налогоплательщиками в России являются иностранные фирмы и граждане – нерезиденты, уплачивающие налог в двух случаях.  Во-первых, когда они извлекают доходы на нашей территории без образования постоянного представительства, а во-вторых, когда они действуют через свое постоянное представительство. Некоторые нюансы имеет налоговый режим в отношении результатов от коммерческой деятельности, осуществляемой через посредника. В этом случае налоговое бремя в России несет сам посредник.

      Широкое распространение в России практики привлечения инофирм к строительным работам обусловило необходимость  отразить в законе их отношения с  налоговыми администрациями в России.

      Постоянные  представительства, через которые  ведет свою деятельность иностранная фирма, сами по себе не являются налогоплательщиками, поскольку они – не юридические лица. Однако руководители таких представительств несут полную ответственность по отчетности перед налоговыми органами за деятельность, осуществляемую самим иностранным юридическим лицом через постоянные представительства. Иностранное юридическое лицо рассматривается как имеющее постоянное представительство в случае, если оно осуществляет предпринимательскую деятельность в РФ через российскую организацию или физическое лицо, которые на основании договорных отношений с иностранным юридическим лицом представляют его интересы в РФ, действуют от его имени и имеют полномочия заключать контракты от имени данного юридического лица или оговаривать существенные условия контрактов. Непосредственным налогоплательщиком является сама иностранная компания, регистрирующая на территории РФ свое представительство.