Значение налогообложения прибыли и доходов иностранных организаций

      До  настоящего времени между различными странами существовали значительные различия в определении резидентства, что приводило к случаям двойного резидентства в отношении некоторых компаний. Решение этой проблемы производится путем заключения соглашений между странами. В них окончательным критерием обычно является место расположения центра фактического руководства. Этот критерий получил широкое распространение и включен в качестве рекомендаций в типовые проекты налоговых соглашений.

      Критерий  территориальности основывается на национальной принадлежности источника  дохода. Он устанавливает, что налогообложению  в данной стране подлежат только доходы, извлеченные на ее территории. При этом любые доходы, получаемые за рубежом, освобождаются от налогов в этой стране.

      В связи с тем, что нет единообразия в применении этих критериев во всех странах, возникает, упомянутая выше, проблема двойного налогообложения. Решение этой проблемы затруднено, так как выбор критерия связан с национальными интересами различных стран. Так, для стран, компании которых получают значительные прибыли от их зарубежной деятельности и от капиталов, помещенных за рубежом, желательно разграничение налоговой юрисдикции на основе критерия резидентства, а для стран, в экономике которых значительное место занимает иностранный капитал, желателен критерий территориальности.

      Отдельные страны применяют различные сочетания  этих критериев. США, Великобритания берут за основу критерий резидентства, который в зависимости от конкретных интересов страны дополняется территориальным критерием. Страны Латинской Америки устанавливают налоговую юрисдикцию на основе преимущественного применения критерия территориальности, который имеет важное значение в налоговой практике Франции, Швейцарии и других стран.

      Соглашения  по вопросам налогообложения направлены на урегулирование налоговых взаимоотношений  между странами путем закрепления  за каждым государством права налогообложения определенных видов доходов, получаемых юридическими и физическими лицами из одной страны в другой стране, а также имущества этих лиц, расположенного на территории другого государства.

      На  практике встречаются две группы налоговых соглашений: специальные (ограниченные) которые регулируют ограниченный круг вопросов (международные перевозки, таможенные пошлины, льготный налоговый режим и т.д.), и общие, наиболее распространенные.

      При заключении налоговых соглашений государства  решают следующие основные задачи [5]:

      • определение схемы устранения двойного налогообложения. За каждым из договаривающихся государств закрепляется исключительное право взимать налоги с того или  иного дохода;

      • установление механизма двойного налогообложения, когда право налогообложения сохраняется за обоими государствами;

      • защита плательщика от дискриминационного обложения в других государствах;

      • взаимный обмен информацией с  целью выполнения конвенции и  выявления уклоняющихся от налога.

      При этом рассматриваются четыре группы вопросов: сфера применения конвенции; распределение налогов между государствами; устранение двойного налогообложения; правила поведения. Определяются также перечень лиц и виды налогов, которые регулируются этим соглашением, а также понятийный аппарат (лицо, компания, резидент, постоянное представительство и др.).

      Как правило, двойное налогообложение  устраняется либо методом освобождения, либо предоставления налогового кредита.

      Во  всех соглашениях, заключенных бывшим СССР, предусматривается применяемое на взаимной основе и при выполнении соответствующих условий полное либо частичное освобождение отдельных видов доходов и имущества от налогообложения в одном из государств, а также процедура устранения двойного налогообложения доходов и имущества.

      С помощью таких соглашений достигается  разграничение налоговой юрисдикции в отношении доходов юридических  и физических лиц между налоговыми властями стран - партнеров, устраняется  возможность неправомерного применения в одностороннем порядке национального режима налогообложения. 

      В период с 1976 по 1991 г. бывшим СССР было заключено 22 соглашения по налоговым вопросам с различными странами, которые признаны действующими нотой МИД Российской Федерации от 13 января 1992 г. о выполнении обязательств по международным договорам, 9 соглашений заключено Российской Федерацией.

      Соглашения  построены на принципах двусторонних договоренностей между странами – партнерами, за исключением соглашений между странами – бывшими членами  СЭВ, которые заключены на многосторонней основе.

      При наличии общего или специальных  налоговых соглашений для каждой из сторон и при выполнении установленных  этими актами условий предусматривается  льготный режим налогообложения  определенных видов доходов и  имущества.

      Льготы  по налогообложению юридических и физических лиц различаются в зависимости от конкретных соглашений. Отсутствие соглашения не дает права на получение каких-либо специальных налоговых льгот в стране – источнике дохода. В этом случае применяется национальное налоговое законодательство страны, где получен доход.

      Действующие соглашения по вопросам налогообложения  позволяют определить налоговый  статус иностранных или российских юридических и физических лиц, осуществляющих разрешенную в установленном  порядке деятельность.

      В общих налоговых соглашениях, как правило, предусматривается, что положения данного соглашения не затрагивают других действующих соглашений, в которых каким-либо образом регулируются вопросы налогообложения и которые были заключены ранее или могут быть заключены между договаривающимися государствами. Однако в том случае, если общее налоговое соглашение предусматривает более благоприятный налоговый режим, применяется это соглашение.

      Положения соглашений по вопросам налогообложения  не затрагивают налоговых привилегий сотрудников дипломатических и консульских представительств (включая приравненные к ним другие организации и учреждения), установленных общими нормами международного права или на основании международных соглашений.

      Все доходы, получаемые иностранными юридическими лицами от источников на территории Российской Федерации, подразделяются на доходы, получаемые от деятельности через постоянное представительство, и доходы, не связанные с деятельностью через постоянное представительство. 

3.2 Налогообложение прибыли и доходов иностранных юридических лиц 

      Плательщиками налога на прибыль являются иностранные  юридические лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации  через постоянные представительства.

      Иностранные юридические лица, получающие доход, не связанный с их деятельностью через постоянные представительства, являются плательщиками налога с дохода, получаемого с источника в Российской Федерации.

      Под постоянным представительством иностранного юридического лица в Российской Федерации для целей налогообложения, как было определено выше, понимаются филиал, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое постоянное место регулярного осуществления деятельности по извлечению дохода на территории России или за границей, а также любые организации и физические лица, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в Российской Федерации.

      Эта деятельность может быть связана  с разработкой природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, эксплуатацией игровых автоматов, продажей продукции с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих иностранному юридическому лицу или арендуемых им складов, оказанием услуг и осуществлением иных видов деятельности по извлечению дохода.

      Иностранное юридическое лицо может также  рассматриваться как имеющее  постоянное представительство в  случае, если оно осуществляет предпринимательскую деятельность в РФ через российскую организацию или физическое лицо, которые на основании договорных отношений с иностранным юридическим лицом представляют его интересы в Российской Федерации, действуют от его имени и имеют полномочия, в частности, на заключение контрактов от имени данного иностранного юридического лица или имеющие полномочия обговаривать существенные условия контрактов.

      Существенными могут быть признаны условия контрактов, определяющие цену поставляемых товаров (работ, услуг), валюту цены и валюту платежа, сроки поставки и т.п.

      Если  российская организация или физическое лицо осуществляют эту деятельность в рамках своей основной (обычной) деятельности, то такая организация  или физическое лицо не рассматриваются  как постоянное представительство иностранного юридического лица, а являются, в терминах международных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, агентами с независимым статусом. При этом оно является как юридически, так и экономически независимым от этого лица. К таким независимым агентам относятся внешнеторговые организации, осуществляющие закупки товаров у иностранных фирм поставщиков от своего имени или от имени российских предприятий-заказчиков товаров, брокеры, дилеры, другие специализированные посредники.

      Термин ''постоянное представительство'' применяется  только для определения налогового статуса иностранного юридического лица или его агента и не имеет организационно - правового значения. Постоянным представительством может быть филиал иностранного юридического лица, представительство, любое иное место осуществления деятельности в зависимости от того, попадает ли такая деятельность по законам РФ и международным соглашениям об избежании двойного налогообложения под определение постоянного представительства.

      Установление  наличия или отсутствия постоянного  представительства относится к  одним из наиболее важных и в то же время наиболее сложных вопросов международного налогообложения как с теоретической точки зрения, так и с точки зрения реализации процедуры установления постоянного представительства налоговыми органами. В этой области остается еще ряд вопросов, требующих в первую очередь теоретической доработки (уточнения критерия постоянства осуществления деятельности, определения деятельности, носящий подготовительный характер, степени зависимости лица от представляемого им предприятия и т.п.).

          Каждая строительная площадка  с момента начала работ рассматривается как образующая отдельное постоянное представительство. Расчет налоговых обязательств осуществляется по каждой отдельной строительной площадке.

      Для определения продолжительности  существования строительного объекта в налоговых целях следует исходить из того, что строительная площадка существует с момента подписания акта о передаче площадки подрядчику. Моментом окончания существования стройплощадки является дата подписания акта о сдаче объекта в эксплуатацию. Строительный участок не прекращает существования, если работы на нем временно приостановлены [4].

      Если  иностранное юридическое лицо, действуя через постоянное представительство и являясь генеральным подрядчиком, поручает выполнение части подрядных работ другим лицам (субподрядчикам), то период времени, затраченный субподрядчиками на выполнение работ, считается временем, затраченным самим генеральным подрядчиком. При этом если субподрядчики – иностранные юридические лица, их деятельность со дня начала работы на данной строительной площадке также рассматривается как постоянное представительство самого субподрядчика. 

3.3 Постановка иностранных юридических лиц на учет в налоговых органах 

      Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Российской Федерации, обязаны  встать на учет в налоговом органе независимо от того, будет ли в дальнейшем их деятельность признана налоговым органом подлежащей налогообложению или нет в соответствии с законодательством Российской Федерации и международными соглашениями.

      Иностранные юридические лица подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту  осуществления деятельности в России. Если иностранное юридическое лицо осуществляет деятельность в нескольких местах на территории Российской Федерации, то оно обязано встать на учет в каждой соответствующей государственной налоговой инспекции.

      При постановке на налоговый учет в Российской Федерации иностранные юридические лица обязаны руководствоваться Положением ''Об особенностях учета в налоговых органах организаций, образованных в соответствии с законодательством иностранных государств, и международных организаций'', утвержденным ГНС РФ от 20.09.96 г. № ВА-4-06/57н и вступившем в действие с 15 ноября 1996 г. Данное положение разработано в соответствии с Инструкцией ГНС РФ ''О порядке учета налогоплательщиков'', утвержденной приказом ГНС РФ от 13.06.96 г. № ВА-3-12\45 и в связи с этим во всех случаях, особо не оговоренных в этом Положении, применяются нормы вышеуказанной Инструкции.