Значение налогообложения прибыли и доходов иностранных организаций

      Необходимо  отметить, что выпущенное ГНС РФ Положение является нормативным  документом, который впервые на федеральном  уровне подробно регламентирует вопросы, связанные с налоговым учетом иностранных юридических лиц. Налоговый учет их осуществляется на основании дифференцированного подхода в зависимости от степени вовлеченности в предпринимательскую деятельность на территории России.

      Иностранное юридическое лицо может вести в Российской Федерации через свое отделение деятельность, иметь активные доходы, т.е. непосредственно выполнять работы, оказывать услуги. Кроме того, иностранное юридическое лицо может получать на территории Российской Федерации пассивные доходы, не связанные с деятельностью, через отделение. К пассивным доходам, в частности, относятся проценты, дивиденды, доходы от отчуждения имущества, лицензионные платежи и др.

      В зависимости от активного или  пассивного участия в деятельности на территории Российской Федерации объем требований к иностранному юридическому лицу при его регистрации в налоговых органах колеблется от максимальных (при осуществлении деятельности на территории РФ через отделение) до самых минимальных (когда налоговый учет может быть осуществлен на основе всего лишь уведомления).

      Перечень  документов, необходимых для представления  в налоговые органы для постановки на учет иностранного юридического лица, приводится в таблице 1. Указанные документы подаются в налоговые органы иностранным юридическим лицом или его уполномоченным представителем.

          При осуществлении учет идентификационный  номер налогоплательщика (ИНН)  иностранному юридическому лицу  присваивается в следующих случаях:

  • при наличии у него одного или нескольких отделений, осуществляющих деятельность в России в течение одного месяца;

      • при наличии у него имущества  в России, не связанного с его  деятельностью через отделение;

      • в целях проведения расчетов по налогу на добавленную стоимость.

                               Таблица1 – Перечень необходимых документов

Деятельность  ино-странного юр. лица	Документы для постановки на налоговый учет
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	ИНН
Иностранное юр. лицо осуществляет или на-меривается осущест-влять деятельность в РФ через отделение в течение  более чем од-ного месяца	+	+	+	+	+	-	-	-	-	-	-	-	-	+
Отделение иностран-ного юр. лица стоит на учете  в налоговом ор-гане и имеет  на его территории другое место деятельности	-	-	-	-	-	+	-	-	-	-	-	-	-	-

                                                                       Продолжение таблицы 1

Деятельность  ино-странного юр. лица	Документы для постановки на налоговый учет
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	ИНН
Отделение иностран-ного юр. лица стоит на учете  в налоговом ор-гане и открывает  на его территории новое отделение, обособлен-ное и функционально  не связанное с ранее открытым	+	+	-	+	+	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Отделение иностран-ного юр. лица стоит на учете  в налоговом ор-гане и открывает  отде-ление на территории другого  налогового органа	+	+	-	+	+	-	+	-	-	-	-	-	-	+
Иностранное юр. лицо осуществляет или на-меривается осущест-влять деятельность в РФ менее одного меся-ца в году	-	-	-	-	-	-	-	+	-	-	-	-	-	-
Интересы  иностранно-го юр. лица на терри-тории  РФ представля-ет какая-либо органи-зация  или физ. лицо	-	-	+	-	-	-	-	-	+	+	+	-	-	+
Иностранное юр. лицо получает пассивные доходы из источников на территории РФ	-	-	-	-	-	-	-	-	+	-	-	-	-	-
Иностранное юр. лицо имеет имущество на территории РФ	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	+	-	+
Для расчетов с ино-странными юр. лицами по НДС	+	+	+	-	+	-	-	-	-	-	-	-	-	+
Иностранное юр. лицо открывает счет в упол-номоченном банке на территории РФ (кроме банков и иных кредит-но-финансовых учреж-дений)	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	+	-

 
 
 
 

3.4 Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль 

      Налог на прибыль иностранного юридического лица исчисляется налоговым органом  по месту осуществления деятельности в Российской Федерации.

      Расчеты налоговых обязательств отделений  иностранных юридических лиц, осуществляющих строительные работы в России, производятся по каждой отдельной строительной площадке. Консолидация отчетности и налоговых обязательств одного и того же иностранного юридического лица по нескольким объектам строительных работ, если деятельность на них будет приводить к возникновению постоянных представительств, не допускается.

      Налог на прибыль постоянного представительства  иностранного юридического лица, осуществляющего  строительно-монтажные работы, уплачивается им ежегодно. При этом если прибыль по долгосрочным договорам на выполнение подрядных работ признается постоянным представительством по мере выполнения отдельных этапов работы, то уплаченная по итогам соответствующего отчетного года сумма налога является окончательной.

      Если  прибыль признается постоянным представительством по мере завершения и сдачи всей работы, то сумма уплаченных ежегодных платежей может корректироваться. В случае если по итогам выполнения всей работы, фактически уплаченные суммы налога на прибыль превысят окончательные налоговые обязательства постоянного представительства, то суммы переплаченного налога могут возмещаться налоговыми органами в течение месяца после сдачи налоговой декларации или засчитываться в счет предстоящих платежей в бюджет.

      Налогообложению подлежит прибыль постоянного представительства, определяемая как разница между выручкой от реализацией продукции (работ, услуг) без НДС, специального налога и акцизов, других доходов, и затратами, непосредственно связанными с осуществлением деятельности иностранного юридического лица в России, включая управленческие и общеадминистративные расходы, понесенные как на территории России, так и за границей.

      В состав расходов постоянного представительства, понесенных за границей, могут включаться только те расходы, понесенные за рубежом, которые связаны с осуществлением деятельности постоянного представительства в России, такие, как расходы на заработную плату иностранных сотрудников, работающих в постоянном представительстве, командировочные расходы, расходы на подготовку российских сотрудников отделения, другие расходы, понесенные в России и оплаченные головным офисом иностранного юридического лица.

      Для расчета прибыли иностранного юридического лица в связи с деятельностью в России основным методом является прямой метод, т.е. определение прибыли как разницы между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и затратами по ее производству [1].

      В случае, если не представляется возможным прямо определить прибыль, полученным иностранным юридическим лицом в связи с деятельностью в России, предусмотрен ряд последовательно применяемых условных методов, позволяющих расчетным путем определить налоговые обязательства на основании валового дохода из всех источников или на основании расходов, связанных с такой деятельностью.

      При условном методе расчета прибыли  иностранных юридических лиц  расчет производится исходя из нормы  рентабельности 25%.

      При этом прибыль, подлежащая налогообложению, рассчитывается следующим образом:

      • при определении налогооблагаемой прибыли на основе полученных доходов применяется коэффициент 0,2;

      • при определении налогооблагаемой прибыли на основе понесенных расходов, связанных с деятельностью в  Российской Федерации, применяется  коэффициент 0,25.

      При включении в состав доходов постоянных представительств доходов, полученных от источников в России и подвергшихся предварительному обложению налогом при их выплате, иностранным юридическим лицам предоставляется зачет на сумму ранее уплаченных налогов.

      Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории России через постоянные представительства и другие обособленные подразделения, производят все расчеты по платежам в бюджеты различных уровней в рублях или в иностранной валюте только через счета, открываемые в уполномоченных банках на территории Российской Федерации.

      Иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в Российской Федерации через  постоянное представительство, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляет в налоговый орган по месту регистрации постоянного представительства отчет о деятельности в Российской Федерации (в произвольной форме), а также декларацию о доходах. При прекращении деятельности до окончания календарного года указанные документы должны быть представлены в течение месяца со дня ее прекращения.

      Если  иностранное юридическое лицо имеет  в Российской Федерации несколько  зарегистрированных в целях налогообложения  постоянных представительств, декларация о доходах подается в каждый из соответствующих налоговых органов, на территории которого  зарегистрировано постоянное представительство иностранного юридического лица.

      Налоговый орган исчисляет сумму налога на прибыль иностранного юридического лица и выписывает платежное извещение  в месячный срок с даты представления  декларации о доходах.

      Налог на прибыль исчисляется налоговым  органом в рублях и уплачивается иностранным юридическим лицом  в безналичном порядке в рублях или по желанию плательщика в  иностранной валюте, покупаемой банками  Российской Федерации и пересчитанной в рубли по курсу, котируемому Центральным банком Российской Федерации, действующему на день уплаты налога, в сроки, указанные в платежном извещении. На сумму исчисленного налога плательщику выдается платежное извещение, корешок которого служит основанием для ведения книги лицевых счетов.

      Срок  уплаты налога в платежном извещении  устанавливается в один месяц  с даты его выписки.

      Излишне внесенные суммы налога засчитываются  в счет очередных платежей или  возвращаются плательщику налоговым  органом в десятидневный срок со дня получения его письменного заявления. 

3.5 Налогообложение  доходов иностранных  юридических лиц,  не связанных с  деятельностью в  РФ через постоянное  представительство 

      Иностранные юридические лица, получающие доходы из источников, находящихся на территории  Российской Федерации, подлежат обложению налогом на доходы у источника выплаты. К доходам из источников в Российской Федерации, в частности, относятся следующие доходы:

      • дивиденды, выплачиваемые российскими  резидентами, а также доходы от распределенной в пользу иностранного участника прибыли созданного в Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями;

      • доходы, получаемые от долевого участия  иностранных партнеров в деятельности товариществ;

      • дополнительные вознаграждения акционеров в денежной или иной форме;

      • прибыль, распределяемая чековыми инвестиционными  фондами (специализированными инвестиционными  фондами приватизации);

      • процентный доход от:

      - долговых обязательств любого вида, включая суммы, начисляемые российскими банками по корреспондентским счетам иностранных банков, выплачиваемые иностранным юридическим лицам по привлеченным кредитам, депозитам, в том числе краткосрочным, от облигаций с правом на участие в прибылях компании и конвертируемых облигаций, по векселям и другим ценным бумагам;