Земельный налог в Российской Федерации и оценка эффективности его применения

Принятым 29 ноября 2004 г. Федеральным  законом №141-ФЗ (ред. от 22.07.2008) «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившим силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» НК РФ был дополнен гл. 31 «Земельный налог».

В связи с тем, что  с 1 января 2006 г. утратил силу Закон  РФ от 11 октября 1991г. «О плате за землю», представительные органы местного самоуправления приняли свои нормативные правовые акты, вводящие земельный налог на территории соответствующих муниципальных образований. Установление и введение в действие на территории того или иного муниципального земельного налога зависит от местных законодательных органов конкретного образования, соответственно им предоставлено право решать - использовать или нет возможность указанных налоговых поступлений в качестве дохода муниципальной казны.

Другие коренные изменения, заложенные в основу указанной главы НК РФ, касающиеся определения налоговой базы земельного налога, вызвали ряд проблем при их практической реализации. В соответствии с НК РФ налоговая база при исчислении земельного налога определяется теперь как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (ст. 390 НК РФ). Соответственно все регионы, на территории которых устанавливается земельный налог, обязаны произвести кадастровую оценку своих земель. Однако на практике собственники земель - физические лица отказываются проводить ее за свой счет. В целях необходимости проведения подобной оценки муниципальные образования вынуждены проводить ее за счет местных бюджетов с последующей компенсацией этих расходов или за счет дополнительных финансовых ресурсов из федерального бюджета, что, несомненно, представляет определенные трудности.

Следующая проблема, возникающая  из нововведений закона, связана со ставкой налога, определение которой  предоставлено непосредственно органам местного самоуправления, на федеральном уровне устанавливается верхний предел ставки. Анализ проекта бюджета некоторых регионов (в частности, Ростовской области) показал, что в доходную часть бюджета закладываются предполагаемые доходы от налога на землю, исходя из верхнего предела ставки, установленной федеральным законодателем, вместе с тем муниципальные органы предполагают исчислять налог, исходя из более низких ставок. Подобная несогласованность решений указанных органов, безусловно, не способствует совершенствованию межбюджетного процесса в рамках региона.

 

2.2. Анализ поступлений земельного налога в бюджет г. Тюмени

 

Экономическая состоятельность  регионов обычно во многом зависит  от поступлений доходов. В Бюджетном  кодексе РФ говорится, что в состав доходов бюджетов входят: налоговые доходы, неналоговые доходы, а также безвозмездные поступления. В период реформирования бюджетной системы налоговым доходам  уделяется все большее внимание, поскольку они определяют уровень налогового потенциала территории.

Налоговые доходы являются основным источником поступлений регионального  бюджета Тюменской области. Тюменская  область занимает лидирующую позицию  в экономике страны, в том числе  являясь основным каналом поступлений  налогов и сборов в бюджетную  систему. Данная территория, обладающая развитым нефтегазодобывающим комплексом и транспортной инфраструктурой, продуктивным сельским хозяйством, предоставляющая широкий комплекс различных социальных услуг населению характеризуется и высокими бюджетными доходами.

Бюджет должен обеспечивать финансовую и социальную стабильность, стимулировать развитие промышленности, строительства, торговли и других отраслей, составляющих налоговую базу региона. Он должен быть достаточным для финансирования в полном объёме функций региональных органов власти. Однако, несмотря на постоянное совершенствование налогового законодательства, сегодня ни региональные органы власти, ни органы местного самоуправления не обеспечены источниками собственных доходов.

25 ноября 2005 года Тюменская городская Дума приняла Положение о местных налогах г. Тюмени⁶.

Положение устанавливает  местные налоги города Тюмени, определяет ставки, порядок и сроки уплаты налогов, налоговые льготы, основания  и порядок их применения, определяет порядок и сроки предоставления налогоплательщикам документов, подтверждающих право на льготу и уменьшение налоговой базы по налогу, определяет порядок установления и предоставления льгот дополнительным категориям налогоплательщиков на территории города Тюмени.

Налоговая ставка в размере 0,25% устанавливается в отношении земельных участков, занятых сооружениями, используемыми в целях коллективного и (или) индивидуального хранения овощей для личного потребления.

Налоговая ставка в размере 0,15% устанавливается в отношении  земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в городе Тюмени и используемых для сельскохозяйственного производства.

Налоговая ставка в размере 0,1% устанавливается в отношении  следующих земельных участков: предоставленных (или приобретенных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства, предоставленных (или приобретаемых) для индивидуального жилищного строительства⁷.

Налоговая ставка в размере 0,05% устанавливается в отношении земельных участков, занятых индивидуальными гаражами, гаражными кооперативами, гаражно-строительными кооперативами.

Налоговая ставка в размере 0,75% устанавливается в отношении  следующих земельных участков:

- занятых индивидуальными  гаражами, гаражными кооперативами,  гаражно-строительными кооперативами,  используемыми для предпринимательской  и иной приносящей доход деятельности;

- в отношении прочих  земельных участков⁸.

За земельные участки, не используемые или используемые не в соответствии с разрешенным видом использования, применяются максимальные ставки земельного налога, предусмотренные действующим законодательством, без предоставления права на налоговые льготы.

Основанием для применения максимальной ставки и отказа и предоставлении налоговой льготы является акт обследования уполномоченного отраслевого (функционального), территориального органа Администрации города Тюмени.

Уплата земельного налога физическими лицами производится в  два срока:

- авансовый платеж – не позднее 15 ноября текущего налогового периода;

- сумма налога, с учетом  суммы авансового платежа, уплаченного  в налоговом периоде, - не позднее  1 февраля года, следующего за  истекшим периодом.

Организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями (в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности), осуществляют следующие платежи:

- авансовые платежи  – не позднее 1 мая, 1 августа  и 1 ноября текущего налогового  периода;

- налог – не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики уплачивают земельный налог в порядке, установленном  действующим налоговым законодательством.

В таблице 1 представлена динамика и структура налоговых доходов бюджета г. Тюмени за 2010-2011 гг.

Таблица 1

Динамика и структура  налоговых доходов бюджета г. Тюмени за 2010-2011 гг.⁹

Показатель	2010		2011
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма,  тыс. руб.	уд. вес, %
Налоговые доходы - всего, в т.ч.:	6039513	100	5 851 791	100,0
Местные налоги	830213	13,75	711070	12,16
- земельный налог	753 931	91	681 020	96
- налог на имущество физических  лиц	76 282	9	30 050	4
Прочие доходы	5209300	86,25	5 140 721	87,84

 

Данные таблицы показывают, что местные налоги в 2010-2011 гг. составляли 12-13% налоговых доходов бюджета г.Тюмени. При этом большую долю среди местных налогов занимает земельный налог, причем его динамика носит положительный характер: увеличение доли в 2011 г. с 91% до 96%, т.е. на 5% (рис. 1).

            

 

Рис. 1.  Структура местных  налогов г.Тюмени в 2010-2011 гг.

 

Несмотря на увеличение доли земельного налога, его сумма снизилась с 753 931 тыс. руб. в 2010 г.до 681 020 тыс. руб. в 2011г. (рис. 2).

 

Рис. 2. Динамика поступлений  земельного налога в бюджет г.Тюмени

в 2010-2011 гг.

 

Таким образом, применение земельного налога в г.Тюмени в 2010-2011 гг. оценивать абсолютно эффективно не следует, поскольку несмотря на увеличение его доли среди местных налогов, сумма его имеет отрицательную динамику.

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

 

Существующее на сегодняшний  день состояние налоговой системы  Российской Федерации обусловлено  преобладающим сегодня представлением о земельном налоге как исключительно  фискальном инструменте. Данное представление имеет достаточно глубокие исторические корни, кроме того, оно поддерживается сложившейся сейчас в России финансово-экономической ситуацией, которая заставляет отодвинуть на второй план другие функциональные признаки земельного налога.

Объектами земельных  отношений согласно Земельному кодексу  РФ признаются земля как природный  объект и природный ресурс, земельные  участки, расположенные в пределах территории РФ, и части земельных  участков. Также отмечено, что плательщиками  земельного налога признаются организации и физические лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцами или землепользователями.

Объектами обложения  земельным налогом являются земельные  участки, части земельных участков, земельные доли (при общей долевой  собственности на земельный участок), предоставленные юридическим лицам и гражданам в собственность, владение или пользование.

Подводя итог проделанной  работе, можно выделить ряд ключевых моментов, связанных с земельным  налогом РФ и оценка эффективности  его применения.

Во-первых, земельный  налог традиционно относится  к местным поимущественным налогам  и взимается по факту владения или пользования. Как и все  поимущественные налоги, он не зависит  от результатов хозяйственной деятельности. Однако в отличие от других поимущественных налогов он един для всех категорий плательщиков - юридических и физических лиц и поэтому относится к смешанным налогам. Кроме того, выполнение им фискальной функции несколько «отходит» на второй план из-за целевой направленности использования средств от его сбора.

Во-вторых, для оценки эффективности новых ставок земельного налога учитывают качество земель и  экологические факторы. Установление дифференцированных ставок земельного налога позволит учитывать различия сельскохозяйственных землевладений в качестве земель, которыми они располагают, что повысит эффективность их использования.

Можно сделать вывод, что отнесение земель к той  или иной категории и их разрешенное  использование в соответствии с  зонированием территорий и требованиями законодательства, а также особенные нормы, регулирующие использование земель каждой категории только по целевому назначению, составляют формальные условия земельного права.

Право повышать земельные  налоги играет огромную роль в экономике  страны. Очень высокие налоги на землю могут привести к фактической экономической экспроприации земельной собственности у формального собственника. Данная ситуация может спровоцировать негативные действия экономических субъектов.

Причина данной проблем - неразвитость, и более того, кризисное состояние отечественных сельхозпроизводителей, особенно на периферии и в зонах неустойчивого земледелия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

 

 

 

1. Конституция Российской Федерации (по состоянию на 2009 г.) // Российская газета. -  2009. - 21 января.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.07.2012) // Собрание законодательства РФ. - N 31. – 1998. - Ст. 3824.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.11.2012) // Собрание законодательства РФ. – 2000. - N 32. - Ст. 3340.
4. Земельный кодекс Российской Федерации: федер. закон от 25 октября 2001г. № 136 – ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2005. - № 44. – Ст. 4147.
5. Федеральный закон Российской Федерации от 6 октября 2003г. №131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ» // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2003. - № 40. - Ст. 3822.
6. Правила проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 8 апреля 2000 г. №316 // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2000. - № 16. - Ст. 1709.
7. Положение о местных налогах г. Тюмени от 25.11.2005г. // Официальный портал Администрации г. Тюмени / Режим доступа: http://www.tyumen-city.ru
8. Александров И.М. Налоги и налогообложение / И.М.Александров. – М.: Дашков и К, 2010. – 228 с.
9. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение /А.З.Дадашев. – М.: Финансы и статистика, 2009. - 310 с.
10. Ефимова С.А. Налоги и налогообложение. – М.: окей-книга, 2011. – 160 с.
11. Кузьмин Г.В. Земельный налог. Особенности исчисления и уплаты. – М.: Бухгалтерский учет, 2009. – 112 с.
12. Местные налоги / Новое в законодательстве и налогообложении. – Тюмень: Слово, 2009. -   С. 4-5.
13. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика. – М.: Юрайт, 2012. – 688 с.
14. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: учебник / О.В.Скворцов, Н.О.Скворцова. – М.: Академия, 2010. – 240 с.
15. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение / Д.Г.Черник. 2-е изд. – М.: Юнити, 2010. – 367 с.
16. Официальный портал Администрации г. Тюмени / Режим доступа: http://www.tyumen-city.ru