Земельный налог в Российской Федерации и оценка эффективности его применения

2) 1,5% в отношении прочих земельных  участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости  от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка – в соответствии со ст. 393, 394 НК РФ.

 

1.2. Порядок  определения земельного налога

 

Ст. 391 НК РФ устанавливает порядок определения налоговой базы по земельному налогу. Она определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных  участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налоговых органов и налогоплательщиков, являющихся организациями, в установленные ст. 396 НК РФ сроки.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

В соответствии со ст. 66 Земельного кодекса  РФ для установления кадастровой  стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, порядок проведения которой  устанавливается Правительством РФ.

Согласно п. 3 постановления Правительства  РФ от 25 августа 1999 года №945 «О государственной  кадастровой оценке земель» и  п. 10 Правил проведения государственной  кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства РФ от 8 апреля 2000 года №316², результаты государственной кадастровой оценки земель утверждаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Роснедвижимости.

При этом нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов  РФ об утверждении результатов государственной  кадастровой оценки земель, изданные во исполнение вышеназванных постановлений  Правительства РФ, регулируют земельные отношения и в силу п. 3 ст. 2 Земельного кодекса РФ относятся к актам, содержащим нормы земельного права.

Ст. 4 НК РФ органам исполнительной власти субъектов РФ в предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах случаях предоставлено  право издавать нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами.

В ст. 5 НК РФ определены особенности действия актов законодательства о налогах и сборах во времени, которые распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах, изданные органами исполнительной власти субъектов РФ в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Поэтому поскольку нормативные  правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель регулируют земельные, а не налоговые отношения, указанные акты не относятся к нормативным правовым актам о налогах и сборах, и, следовательно, на них не распространяются нормы НК РФ.

Вместе с тем при применении результатов государственной кадастровой  оценки земель для целей налогообложения  необходимо учитывать предусмотренные  ст. 396 НК РФ обязанность органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра, представлять в налоговые органы сведения о земельных участках до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, и право налогоплательщиков получать сведения о кадастровой стоимости земель по состоянию на 1 января календарного года до 1 марта этого года.

Поэтому  для целей налогообложения  применяется кадастровая стоимость, определенная на 1 января налогового периода,  которая была доведена до налоговых органов и налогоплательщиков  один раз не позднее 1 марта налогового периода. Изменение кадастровой стоимости  и доведение её после этого срока  повторно не допускается, следовательно,   также является  неправомерным применять для целей налогообложения измененную кадастровую стоимость по состоянию на 1 января данного налогового периода. Такие результаты кадастровой оценки могут быть учтены для целей налогообложения только в следующем налоговом периоде при доведении их до налоговых органов и налогоплательщиков в установленные сроки.

Отсутствие  налоговой базы (кадастровой стоимости по состоянию на 1 января налогового периода) для целей налогообложения при наличии земельного участка  в установленные сроки должно иметь налоговые последствия.

Согласно Правилам проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденными постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 № 316, государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.

Поэтому изменение категории  земли, к которой принадлежит  земельный участок, или вида разрешенного использования земельного участка влечет за собой изменение его кадастровой стоимости.

Исходя из установленных  данной статьей норм, налоговая база, размер которой зависит от кадастровой  стоимости земельного участка, определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода. 
          Следовательно, изменения в течение налогового периода категории земли или вида разрешенного использования земельного участка, влекущие изменение кадастровой стоимости данного участка, должны учитываться со следующего налогового периода по земельному налогу.

Ст. 391 НК РФ установлено, что налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Особенностью данной статьи является возложение обязанности по определению налоговой базы, по исчислению авансовых платежей по земельному налогу и суммы налога, а также представлению налоговых расчетов по авансовым платежам и налоговых деклараций по указанному налогу на индивидуального предпринимателя.

П. 4 ст. 391 НК РФ установлено, что налоговую базу для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом (за исключением налоговой базы по налогам на земельные участки, которые используются индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности), определяют налоговые органы на основании сведений, которые представляются им органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, регистрирующими права на недвижимое имущество и сделки с ним, и органами муниципальных образований³.

П. 5 ст. 391 НК РФ для ряда указанных категорий физических лиц предусмотрен федеральный налоговый вычет из налоговой базы. 
          Так, установлено, что налоговая база уменьшается на не облагаемую земельным налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков: Героев Советского Союза или РФ, полных кавалеров ордена Славы. Для уменьшения налоговой базы в налоговый орган представляются книжка Героя Советского Союза или РФ, орденская книжка; инвалидов,  имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности.

Для уменьшения налоговой базы в  налоговый орган представляется удостоверение инвалида, инвалидов  с детства, ветеранов и инвалидов  ВОВ, а также ветеранов и инвалидов  боевых действий.

П. 7 ст. 391 НК РФ установлено, что, если размер не облагаемой земельным налогом суммы, предусмотренной п. 5 ст. 391 НК, превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю⁴.

Согласно п. 2 ст. 387 НК РФ при установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

При этом законодательно не определено, что налоговая льгота в виде уменьшения налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, установленная  представительными органами муниципальных  образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), может применяться при исчислении земельного налога только в отношении одного земельного участка, принадлежащего налогоплательщику и расположенного на территории соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА

 

2.1. Земельный  налог как источник формирования  местных бюджетов

 

НК РФ не предусматривает  каких-либо налогов и сборов, устанавливаемых  органами местного самоуправления самостоятельно. Аналогичная ситуация складывается и с соблюдением прав местного самоуправления по самостоятельному формированию, утверждению и исполнению местного бюджета, управлению муниципальной собственностью (к которой, кстати, относятся в том числе и средства местного бюджета) в результате принятия Бюджетного кодекса РФ. В связи с тем, что налоговое и бюджетное законодательство (в части вопросов муниципального права) не могут противоречить Конституции РФ и законодательству о местном самоуправлении, возникает ряд вопросов: вопрос о том, во имя каких целей все налоги в России стали по сути федеральными? Какие аргументы, более веские, чем приведенные выше положения Конституции и законодательства о местном самоуправлении, послужили основанием для фактической ликвидации местных налогов и сборов? Представляется, что одним из основных факторов «федерализации» налоговой системы являлся довод о «налоговом беспределе» на местном уровне и о многочисленных и разнообразных налоговых поборах, установленных органами местного самоуправления. На местном уровне эффективность обратной связи по вопросам налогообложения и учета интересов налогоплательщиков гораздо выше, чем на областном или федеральном уровнях. Кроме того, установление налогов и сборов является одной из форм реализации представительным органом власти своих властных полномочий путем принятия налоговых решений. А орган власти, принимающий любое решение, по определению имеет право на ошибки, в том числе, при установлении налогов, за которые он же и отвечает. В настоящее время практически во всех представительных органах местного самоуправления количество представителей бизнеса составляет не менее 50% от общего числа депутатов. Столь высокий уровень представительства вполне обеспечивает баланс интересов власти и налогоплательщиков, а также является необходимым и достаточным препятствием для налогового произвола. Таким образом, утверждения о налоговом произволе в настоящее время вряд ли убедительны как аргумент в пользу отмены института местных налогов. Другим аргументом сторонников «федерализации» налоговой системы является своеобразная трактовка средств обеспечения конституционного положения о едином экономическом пространстве, в том числе: единства налоговой системы, необходимости унификации налоговых платежей, равенства налогового бремени; запрета на налоги, нарушающие единство экономического пространства; запрета на налоги, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств. Безусловная необходимость единого экономического пространства внутри государства очевидна и не вызывает сомнений. Для его обеспечения Конституции РФ запрещает устанавливать на территории России таможенные границы, пошлины, сборы и какие-либо иные препятствия для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств, а также относит необходимый и достаточный перечень вопросов к ведению РФ и к совместному ведению РФ и субъектов РФ. К этим вопросам относятся: федеральная собственность и управление ею, правовые основы единого рынка, финансовое регулирование, федеральные экономические службы, федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы, федеральные фонды регионального развития, таможенное регулирование, кредитное регулирование, валютное регулирование, денежная эмиссия, основы ценовой политики, разграничение государственной собственности и общие принципы налогообложения и сборов. Среди предметов ведения РФ отсутствуют такие вопросы, как, например: местный или региональный бюджеты, местные или региональные налоги, муниципальная собственность, муниципальные экономические службы. Отсутствуют в тексте Конституции и такие понятия как, например, «единство налоговой системы», «единая налоговая политика», «равное налоговое бремя». Полагая, что управленческое воздействие (в виде налогового изъятия) должно быть адекватно состоянию объекта управления, оценим однородность экономического пространства на территории Российской Федерации. Очевидно, что между различными регионами и между муниципальными образованиями внутри регионов объективно сложились существенные отличия по таким параметрам, как природно-климатические и географические условия, состав и структура промышленного потенциала, уровень цен на товары, работы и услуги, уровни занятости населении, доходов населения, оплаты труда, уровни бюджетной и социальной обеспеченности населения и др. В столь различных условиях доходность предпринимательской деятельности, отраслевая структура бизнеса, состав и структура товарного рынка на различных территориях будут столь же существенно отличаться друг от друга. При этом, в случае выполнения положений статей 8 и 74 Конституции РФ, названные выше различия принципиально не нарушают единое экономическое пространство. В таких условиях утверждения необходимости унификации налоговых изъятий, о «равном налоговом бремени», о «едином налоговом пространстве» выглядят, по меньшей мере, преждевременными.

Уровень жизни населения, проживающего в пределах территории муниципального образования, во многом зависит от эффективности получения органами местного самоуправления собственных доходов. Вопросы формирования доходных статей местных бюджетов всегда носили практический характер, поскольку от их решения напрямую зависит уровень расходов, которые муниципальное образование может произвести без ущерба для себя на удовлетворение нужд своих жителей.

В соответствии со ст. 15 НК РФ земельный налог является одним  из двух видов налогов, 100% поступлений  от которого направляются в местный  бюджет (вторым подобным налогом является налог на имущество физических лиц).

Учитывая многообразие и разнородность регионов России в зависимости от природных, демографических, экономических и т.п. факторов, возможности  местных органов ряда регионов по получению собственных доходов  значительно отличаются. Сбалансированность пополнения местных бюджетов может быть достигнута соответственно либо путем их «выравнивания» за счет средств, выделяемых из государственного бюджета, либо путем нахождения такого рода источника их пополнения, доходы от которого в меньшей мере колебались бы в зависимости от индивидуальных особенностей региона.

Критериям подобного  рода стабильного источника местных  доходов в большей степени  отвечает земля. Помимо того, что в  соответствии с Конституцией РФ земля  и другие природные ресурсы используются и охраняются в РФ как основа жизни и деятельности народов, проживающих на соответствующей территории, земля в экономическом аспекте понимания также является основным объектом недвижимости.

По справедливому утверждению  ряда ученых, эксплуатация природных ресурсов приносит экономическую ренту - высокий доход, обусловленный объективными факторами, а не усилиями хозяйствующих субъектов, наиболее простая и понятная система, не требующая большого исполнительского аппарата, основана на налоге на землю и должна принадлежать обществу и таким образом стать надежным и устойчивым источником местного и республиканского бюджетов.

Говоря о земле как  объекте налогообложения с точки  зрения интересов муниципального образования, нельзя не учесть тот факт, что структура земельного фонда каждого из подобных образований неоднородна. Структура земельного фонда влияет на оценку налогового потенциала, так как земельный налог, единый сельскохозяйственный налог, арендная плата за землю и порядок их распределения различны в зависимости от принадлежности земель организациям различных форм собственности и физических лиц. Со вступлением в силу положений Федерального закона от 6 октября 2003г. (ред. 21.07.2007) №131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ»⁵, в соответствии с которыми количество муниципальных образований в РФ увеличится во много раз, проблема разнородности структуры земельного фонда обострится приблизительно во столько же раз. Связано это в первую очередь с тем, что в различных поселениях, округах, районах и т.п. муниципальных единицах преобладают земли, находящиеся либо в государственной, либо в частной собственности, земли, исключенные из объектов налогообложения земельным налогом, либо в отношении которых устанавливаются различные льготы (например, земли, изъятые из оборота, или участки земель, на которых находятся сооружения, предназначенные для общего пользования, такие, как автодороги). В то же время функции по содержанию подобных объектов с муниципальных образований никто не снимал. Возникает очевидный вопрос: где взять средства для содержания земельных участков, не приносящих доход муниципалитету? Очевидно, что, если территория муниципального образования состоит из подобного рода земель, собственных доходов оно будет лишено, следовательно, средствами на их содержание могут быть только дотации.