Выездные налоговые проверки: порядок проведения

   5) Правильность применения цен  на товары, работы, услуги для  целей налогообложения по сделкам  между взаимозависимыми лицами, по товарообменным (бартерным операциям), при совершении внешнеторговых сделок, а также по иным сделкам, предусмотренным ст. 40 НК РФ.

   6) Обоснованность применения предусмотренных  законодательством налоговых ставок, льгот, правильность исчисления  сумм налогов, подлежащих уплате.

   В процессе проверки устанавливаются соблюдение налогоплательщиком действующего порядка оформления первичных учетных документов и отражения соответствующих хозяйственных операций в бухгалтерском учете, наличие первичных учетных документов, являющихся основанием для документирования данных.

   Проверка  каждого отдельного учетного документа  включает в себя: формальную проверку, арифметическую проверку, правовую проверку.

   В случае выявления выездной налоговой  проверкой фактов налоговых правонарушений проверяющие должны принять необходимые  меры по формированию доказательной базы по этим фактам и обеспечению их документального подтверждения (снятие копий с документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, выемка подлинников указанных документов, получение недостающих документов из иных источников, проведение встречных проверок, опросы свидетелей, назначение экспертизы и др.), по исчислению сумм неуплаченных или не полностью уплаченных налогов и пеней, а также по подготовке предложений о привлечении к налоговой ответственности за соответствующие правонарушения. 

   2.6. Охарактеризовать  ситуации, требующие  выемки документов, осмотра используемых  для осуществления  предпринимательской  территорий и помещений налогоплательщика, инвентаризации имущества, организации встречных проверок, экспертизы

             Выемка документов и предметов у проверяемого налогоплательщика производится: при отказе налогоплательщика от представления запрашиваемых при провидении налоговой проверки документов или не предоставлении их в установленный статьей 93 НК срок: при наличии у проверяющих достаточных оснований полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены,изменены. 
       Основанием для производства выемки документов и предметов является мотивированное постановление должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, утвержденное руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа. Примерная форма постановления проведена в приложении №1 к настоящему Регламенту. 
Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время. 
        Выемка производится в присутствии понятых (в количестве не менее двух человек) и лиц, у которых производится выемка.  
         До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет лицам, присутствующим при выемке, их права и обязанности, о чем делается соответствующая запись в протоколе выемки документов и предметов. 
Об ознакомлении лица, у которого производится выемка, с указанным постановлением, в протоколе выемки документов и предметов делается запись, заверенная подписью этого лица.  После ознакомления с содержанием протокола выемки лица, присутствующие и участвующие при ее производстве, должны подписать указанный протокол.

      Осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий и помещений налогоплательщика. При наличии у налогового органа информации о полученных налогоплательщиком товарно-материальных ценностях, не отраженных в бухгалтерском учете, о наличии производственных мощностей (цехов) и других структурных подразделений осуществляющих виды деятельности, не отраженные в учредительных документах налогоплательщика, о производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), выручка от реализации, которой не отражена в учете и в отчетности, о занижении объемов, расценок в строительстве по актам выполненных работ и в других аналогичных случаях производство осмотра является обязательным. Осмотр производится проверяющими в присутствии понятых. При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты. 
В необходимых случаях при осмотре производится фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия. О производстве осмотра составляется протокол, в котором фиксируется существенные для дела фактические данные, полученные в результате непосредственного зрительного изучения объектов осмотра, представляющих интерес для данной проверки.

      Инвентаризация имущества налогоплательщика. Инвентаризация проводится с целью проверки достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, а также для выяснения других обстоятельств, имеющих значение для выполнения задач налоговой проверки. 
          Инвентаризация имущества налогоплательщика включает в себя инвентаризацию основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, производственных запасов, денежных средств, кредиторской задолженности и иных финансовых активов. При проведении инвентаризации проверяющим следует руководствоваться Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам 10.03.99 № 20н/ГБ-3-04/39

      Организация встречных проверок. Предметом встречной проверки являются, в частности, документы организаций (индивидуальных предпринимателей), выступающих контрагентами проверяемого налогоплательщика, с целью выяснения факта совершения определенной сделки (сделок), полноты оприходования полученной по этой сделке (сделкам) продукции (товаров) или выручки от ее (их) реализации. Указанные проверки целесообразно проводить в случаях, когда имеются основания предполагать неоприходование полученных по сделкам и иными лицами продукции (товаров), выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и иных денежных средств, не отражение на счетах реализации зачетов погашения взаимных требований, результатов товарообменных и иных безденежных операций, операций по уступке прав требований и в иных аналогичных случаях. 
Например, при выявлении у проверяемого налогоплательщика неучтенной продукции (товаров) проводятся встречные проверки в организации (у индивидуального предпринимателя), являющейся поставщиком данной продукции (товаров), при этом объемы поставок, отраженные в бухгалтерском учете проверяемого налогоплательщика, запрашиваются сведения у транспортных организаций, доставляющих продукцию (товары), о количестве перевозимых ими грузов, проводятся встречные проверки в местах предполагаемой реализации этой продукции(товаров)налогоплательщиком. 
          Результаты встречной проверки, в том числе проведенной одновременно с выездной налоговой проверкой названных лиц, оформляются отдельной справкой, в которой также подлежат отражению дата и место проведения проверки; сведения о лице, в отношении которого производится встречная проверка (наименование, ИНН и код причины постановки на учет, место нахождения (место осуществления деятельности) лица, вид деятельности, другие необходимые сведения). 
Указанная справка (с приложением, при необходимости, копий документов) подписывается должностным лицом налогового органа, осуществившим встречную проверку. В случае если встречная проверка проводилась по запросу другого налогового органа, то указанная справка по ее составлении незамедлительно направляется в налоговый орган, направивший запрос. 
       Проведение экспертизы. Экспертиза назначается в случаях, когда для разъяснения возникающих в процессе выездной налоговой проверки вопросов требуется специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. 
Экспертиза производится экспертами соответствующих учреждений либо иными специалистами, обладающими специальными знаниями в соответствующей области. Решение о необходимости привлечения эксперта для участия в налоговой проверке принимает должностное лицо, проводящее выездную налоговую проверку, по согласованию с руководителем (его заместителем) налогового органа, исходя из характера и сложности обстоятельств, подлежащих исследованию, уровня их существенности и целесообразности для выполнения задач налоговой проверки. 
          Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. В постановлении указывается краткое изложение обстоятельств, явившихся основанием для назначения экспертизы; Ф.И.О. эксперта, наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза (в случае, если договор на оказание экспертных услуг заключен с организацией); вопросы, поставленные перед экспертом и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта. Примерная форма постановления о назначении экспертизы приведена в приложении № 5 к настоящему Регламенту. Вопросы, поставленные перед экспертом, не должны выходить за пределы его специальных познаний. Перед началом проведения экспертизы должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление о ее назначении, должно ознакомить эксперта (в т.ч. эксперта – сотрудника организации, в которой будет проводиться экспертиза, назначенная у проверяемого налогоплательщика) с его правами и обязанностями, установленными статьей 95 (пункты 4, 5 и 8) НК, и предупредить его об установленной статьей 129 НК ответственности за отказ от участия в проведении налоговой проверки или дачу заведомоложногозаключения. 
        Проверяемое лицо при назначении и производстве экспертизы имеет право: 
а)заявить отвод эксперту; б) просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц; в) представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта; г) присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту; д) знакомиться с заключением.  
       По результатам проведенной экспертизы эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключение эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные по результатам этих исследований выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. 
Дополнительная экспертиза назначается в случае недостаточной ясности или полноты заключения и поручается тому же или другому эксперту. 
Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности и поручается другому эксперту. 
Дополнительная и повторная экспертизы назначаются с соблюдением требований, предусмотренных статьей 95 НК. 
 
 
 
 

                                                     Заключение

      Важной  составной частью органов финансового  контроля являются органы, обеспечивающие контроль за сбором налогов и их своевременным поступлением в доходы бюджетов различных уровней. К органам налогового контроля в Российской Федерации относятся органы налоговой службы, таможенные органы, федеральные органы налоговой полиции, а также органы, осуществляющие контроль за уплатой государственной пошлины и других сборов.

      Поставленная  нами цель при выполнении контрольной  работы выполнена. В работе дана полная характеристика закрепленных в Налоговом  кодексе РФ и Законе РФ «О налоговых  органах» основных прав и обязанностей должностных лиц налоговых органов, производящих выездную налоговую проверку. Показано,что при реализации данных прав производящие выездную налоговую проверку должностные лица налоговых органов обязаны обеспечить соблюдение законных прав налогоплательщиков. Охарактеризованы права налогоплательщиков в ходе проведения выездной налоговой проверки. Рассмотрели какую ответственность органы несут за убытки, причиненные налогоплательщикам из-за своих неправомерных действий или бездействия.     Необходимо рассмотреть порядок выезда проверяющих к налогоплательщику, начиная с предъявления решения о назначении проверки;                                                 А так же мы изучили порядок выезда проверяющих к налогоплательщику, начиная с предъявления решения о назначении проверки; привели примеры возможного законного и незаконного воспрепятствования доступу должностных лиц на территорию проверяемого налогоплательщика. Раскрыли приемы и методы проверки учетной документации налогоплательщика. Рассмотрели содержание сплошного метода проверки, особенности  применения выборочного метода. Охарактеризовали ситуации, требующие выемки документов, осмотра используемых для осуществления предпринимательской территорий и помещений налогоплательщика ,инвентаризации имущества, организации встречных проверок, экспертизы. 
 

     Список  использованной литературы: 

1. Налоговый кодекс РФ

2.Налоги и  налогообложение: Учебное пособие  / Под ред. А.З. Дадашева. – М.: ИНФРА-М, 2008

3. Колчин С.П.  «Налоги в Российской Федерации»: Учеб. пособие. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 265с.

4.Налоги и  налогообложение / Сборник определений,  терминов и понятий. - Тамбов 2001. - 155с.

5. http://www.nalog.ru/