В случае выявления проверкой фактов налоговых правонарушений, проверяющими должны быть приняты необходимые  меры по формированию доказательственной базы по этим фактам и обеспечению их документального подтверждения, по их исчислению сумм неуплаченных налогов и пени, а также по подготовке предложений о привлечении к налоговой ответственности за соответствующие налоговые правонарушения.

      При выездной налоговой проверке проводящие её должностные лица налоговых органов вправе требовать представления необходимых документов, а в случае отказа налогоплательщика - производить выемку документов принудительно согласно положениям ст. 94 НК РФ.

      К проведению выездной налоговой проверки могут быть привлечены эксперты и специалисты. Привлекаемые к проверке эксперты и специалисты должны быть не заинтересованными в исходе дела.

      По  окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку, в  которой фиксируются предмет проверки и сроки её проведения. Затем не позднее 2 месяцев после составления справки о проведённой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт выездной налоговой проверки.

      После составления акта ВНП и составления  проекта решения о привлечении  налогоплательщика к налоговой  ответственности или об отказе в  привлечении к ответственности, материалы проверки со всеми приложениями, с сопроводительным письмом, с подписью соответствующего отдела, должностное лицо проводившее проверку направляется в юридический отдел.

      После поступления в юридический отдел, проект решения визируется юристом  в трехдневный срок, а также  проводится экспертиза соответствующих  документов. В случае выявления ошибок, данный материал возвращается в тот же отдел с указанием на выявленные ошибки и недочеты для устранения.

      После вынесения решения о привлечении  налогоплательщика к ответственности, налоговый орган обращается в  суд с исковым заявлением о  взыскании с лица привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговой санкции. До обращения в суд налогоплательщику должно быть предложено, добровольно уплатить сумму налоговой санкции. В случае, если налогоплательщик отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд о взыскании с данного лица налоговой санкции за совершение данного налогового правонарушения.

      Исковое заявление о взыскании санкции  с организации или индивидуального предпринимателя подается в арбитражный суд, а с физических лиц - в суд общей юрисдикции. К исковому заявлению прилагаются решения налогового органа и другие материалы дела, полученные в процессе налоговой проверки.

    2.3. Права налогоплательщиков в ходе проведения выездной налоговой проверки.

    На  основании ст. 21 Налогового кодекса  РФ (часть первая) налогоплательщики  имеют право:

    Получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

    Получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

    Использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

    Получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;

    На своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов;

    Представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

    Представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

    Присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

    Получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также требования об уплате налога;

    Требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

    Не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;

    Обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

    Требовать соблюдения налоговой тайны;

    Требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

    Налогоплательщики имеют также иные права, установленные  настоящим Кодексом и другими  актами законодательства о налогах и сборах.

    Плательщики сборов имеют те же права, что и  налогоплательщики.

    Выше  перечисленные права не являются нововведением, они представлены и  ранее действующим налоговым  законодательством. Но надо отметить, что в Налоговом кодексе РФ нашла отражение норма, которая позволяет налогоплательщику представлять свои интересы по налоговым отношениям лично, либо через своего представителя. Тогда как институт представительства был предусмотрен только в Гражданском Кодексе РФ.

    Налоговое обязательство налогоплательщика предусматривает постановку его на налоговый учет, ведение учета объектов налогообложения, исчисление, начисление, уплата налогов, составление отчетности и представление ее налоговым органам.

    В Налоговом кодексе вводится понятие “налоговый агент”, который в отношении своих обязанностей имеет статус как налогоплательщик. Налоговые агенты должны кроме исчисления, удержания, перечисления налогов, вести учет доходов налогоплательщика, удержанного и перечисленного индивидуального подоходного налога в бюджет, удерживаемого у источника выплаты персонально по каждому налогоплательщику и представлять налоговую отчетность в налоговый орган в установленном порядке.

     

    2.4. Необходимо рассмотреть порядок выезда проверяющих к налогоплательщику, начиная с предъявления решения о назначении проверки; привести примеры возможного законного и незаконного воспрепятствования доступу должностных лиц на территорию проверяемого налогоплательщика.

    Должностные лица налоговых органов, проводящие выездную налоговую проверку имеют право доступа на территорию или в помещение налогоплательщика при предъявлении ими служебных удостоверений и решения руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки. Они имеют право производить осмотр территорий, помещений и объектов налогообложения. Осмотр проводится в присутствие понятых (не менее 2 человек), может производиться фото-видео съемка. О производстве осмотра составляется протокол. В случае воспрепятствования доступу должностных лиц на указанные территории составляется акт. На основании этого акта налоговый орган вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате. Доступ должностных лиц налоговых органов в жилые помещения против воли проживающих в них физических лиц иначе как на основании судебного решения не допускается. 
        Для получения необходимых для проверки документов, налогоплательщику предъявляется требование о предоставлении документов (заверенных копий) в течение 10 дней со дня получения требования. Отказ от предоставления требуемых документов приравнивается к налоговому правонарушению и влечет за собой ответственность.  
       По итогам выездной налоговой проверки составляется акт, в котором указываются документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или отсутствие нарушений, выводы и предложения проверяющих, а также делаются ссылки на статьи Налогового кодекса, которые предусматривающие ответственность за конкретные нарушения законодательства о налогах. 
        Налогоплательщик вправе в течение 15 дней представить свои возражения по акту или его отдельным положениям. По истечении 10 дней акт проверки и документы рассматриваются руководством налоговой инспекции, и по ним принимается решение.

        Доступ осуществляющих проверку должностных лиц на территорию проверяемого налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) осуществляется на основании решения о проведении проверки, а также предъявлении этими лицами служебных удостоверений (п. 1 ст. 91 НК РФ). В то же время проверяемый налогоплательщик имеет право не допускать на свою территорию должностных лиц налогового органа, если:

- у проверяющих  отсутствует решение о назначении  выездной на логовой проверки;

- в решении  о проведении выездной налоговой  проверки отсутствуют какие-либо  обязательные реквизиты (номер,  дата, подпись руководителя налогового  органа или его заместителя,  печать налогового органа, наименование  проверяемого налогоплательщика,  проверяемый пери од, вопросы, по которым проводится проверка);

- решение  подписано лицом, не имеющим  соответствующих полномочий;

- у проверяющих  отсутствуют служебные удостоверения  (является правомерным воспрепятствование  доступу на территорию только  проверяющих, не имеющих служебных удостоверений);

- конкретный  участник проверяющей группы  не указан в решении (правомерно  воспрепятствование доступу на  территорию налогоплательщика данного  проверяющего);

- проверка  назначена с нарушением установленных  НК РФ ограничений (повторная проверка за проверявшийся ранее период, вторичная проверка в течение календарного года, проверка по одним и тем же налогам за один и тот же период). 

   2.5. Приемы и методы проверки учетной документации налогоплательщика. Содержание сплошного метода проверки, особенности  применения выборочного метода.

     Приемы и методы проверки учетной документации налогоплательщика определяются проверяющими исходя:

   - из особенностей применяемой  системы бухгалтерского учета,  его состояния;

   - сделанных в результате предпроверочного анализа вывод о наличии повышенной вероятности обнаружения у налогоплательщика налоговых правонарушений;

   - объемов подлежащей проверке  документации.

   В зависимости от степени охвата проверкой  учетной документации налогоплательщика  может быть проведена сплошная или выборочная проверка документов.

   При сплошном методе проверяются все  первичные учетные доценты налогоплательщика, относящиеся к определенному  разделу учета и соответствующему налоговому периоду, а также отражение  хозяйственных операций, оформленных этими документами, в учетных регистрах. При выборочном методе проверяется определенная часть учетных документов налогоплательщика, отобранная проверяющими как с учетом степени значимости хозяйственных операций, оформленных этими документами, для формирования налоговой базы, так и посредством применения методов случайной выборки. Если в результате выборочной проверки выявляются налоговые правонарушения, то проверка документов по данному виду деятельности налогоплательщика проводится сплошным методом за весь проверяемый период.

   Степень охвата проверкой учетной документации определяется проверяющими самостоятельно исходя из объема подлежащих проверке документов, состояния бухгалтерского учета налогоплательщика, степени  вероятности обнаружения налоговых правонарушений, оцениваемой проверяющими исходя из данных предпроверочного анализа информации о налогоплательщике, а также результатов предыдущих этапов выездной налоговой проверки.

   При необходимости исследуются учетные  документы налогоплательщика, хранящиеся в электронном виде. По требованию проверяющих организация обязана за свой счет изготовить копии таких документов.

   В ходе проверки учетной документации налогоплательщика контролируются:

   1)  полнота устранения выявленных предыдущей проверкой нарушений правил учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, а также иных нарушений налогового законодательства о налогах и сборах.

   2) соответствие показателей, отраженных  в налоговых декларациях, данным  бухгалтерской отчетности с учетом  их корректировки для целей налогообложения. Проверка производится раздельно по каждой форме налоговой декларации в разрезе проверяемых налогов путем сопоставления показателей, содержащихся в налоговой декларации, с соответствующими показателями бухгалтерской отчетности.

   3) соответствие показателей налоговой,  а также бухгалтерской отчетности  организации, имеющее значение  для правильного исчисления налоговой  базы, данным синтетического и  аналитического учета.

   4) полнота и правильность отражения  в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций, влияющих на формирование налоговой базы.