Водный налог

     — раздел 2.2 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при  использовании акватории водного объекта, за исключением лесосплава в плотах и кошелях»;

     — раздел 2.3 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при  использовании водного объекта  без забора воды для целей гидроэнергетики»;

     — раздел 2.4 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при  использовании водного объекта  для целей лесосплава в плотах и кошелях».

     Все налогоплательщики представляют титульный лист, разделы 1 и 2. Причем раздел 2 может включать лишь некоторые из разделов 2.1—2.4 (в зависимости от видов водопользования, которые осуществляет налогоплательщик).

     Вторую  страницу титульного листа налогоплательщики-организации заполняют, если на первой странице по каким-либо причинам не указан ИНН руководителя или главного бухгалтера. При отсутствии ИНН у налогоплательщика — физического лица ему также следует заполнить вторую страницу титульного листа.

ГЛАВА 3: АНАЛИЗ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  ВОДНОГО НАЛОГА

3.1. Анализ взимания  водного налога  и изменения в  Налоговом Кодексе 

     С введением в действие главы 25.2 НК РФ еще более обострилась проблема соотнесения вида платежа и его  характера. Очевидно, что формально  водный налог относится к налоговым  платежам, соответственно, он должен иметь  все элементы, указанные в ст.17 НК РФ, и подходить под определение  налога, данное в ст.8 НК РФ. И если все необходимые элементы налога имеются в наличии, о чем говорит  сама структура и содержание главы 25.2 НК РФ, то с признаками налогового платежа вопрос решен не был. Основная проблема заключается в том, что  водный налог, не обладает очевидным  признаком индивидуальной безвозмездности. Его размер рассчитывается на основе объемов или других количественных характеристик использованных или  потребленных водных ресурсов. В свою очередь, ставка налога различается  не только по видам водных объектов, но и по так называемым экономическим  районам. Анализ размеров ставок позволяет  предположить, что в основу их дифференциации положен не только принцип экологической  ценности водных объектов, но и потребительская  ценность этих объектов для налогоплательщика, что также предполагает неналоговый  характер этого платежа. Не углубляясь в рамках данной работы в вопросы  экологического и природоохранного законодательства, лишь укажем на п.2 ст.333.12 НК РФ, который вводит меры ответственности не налогового, а природоохранного характера в нормах НК РФ, хотя и использует для этого налоговые инструменты. Подробнее об этом будет сказано ниже.

     Содержание  любого платежа, который НК РФ относит  к налоговым, раскрывается через анализ его элементов.

     Согласно  ст.333.8 НК РФ налогоплательщиками водного  налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Под законодательством Российской Федерации  в данном случае, в первую очередь, подразумевается Водный кодекс Российской Федерации (ВК РФ), который дает определения  водопользования (ст.1 ВК РФ), общего и  специального водопользования (ст.86 ВК РФ), особого водопользования (ст.87 ВК РФ). Также существует Перечень видов  специального водопользования, утвержденный Приказом Министерства природных ресурсов Российской Федерации от 23 марта 2005 г. N 70 "Об утверждении Перечня  видов специального водопользования. К специальному водопользованию  согласно

     Перечню относится пользование водными  объектами или их частью в целях  питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения, здравоохранения, промышленности и энергетики, сельского хозяйства, лесного хозяйства, гидроэнергетики, рекреации, транспорта, строительства, рыбного хозяйства, охотничьего  хозяйства, лесосплава, добычи подземных  вод, полезных ископаемых, торфа и  сапропеля, а также для иных целей, если указанные цели водопользования  осуществляются с применением следующих  сооружений, технических средств  и устройств:

     стационарных, передвижных и плавучих сооружений по механическому и самотечному  забору воды из водных объектов;

     водоотводящих сооружений, предназначенных для  сброса (закачки) в водные объекты, в  том числе подземные, промышленных, коммунально-бытовых, коллекторно-дренажных, ливневых и других сточных вод, а  также вод, откачиваемых из шахт, карьеров, разрезов;

     комплекса сооружений порта, в том числе  для подхода, стоянки, загрузки, разгрузки  и обслуживания судов, посадки и  высадки пассажиров, ремонта, отстоя, технического осмотра судов и  иных плавучих объектов;

     плотин, шлюзов-регуляторов и других водорегулирующих сооружений (в том числе временных  перегораживающих сооружений);

     гидравлических  электростанций (приплотинных, деривационных, приливных, гидроаккумулирующих);

     организованных  пляжей, причалов для яхт, маломерных судов, водных мотоциклов и других технических  средств отдыха на воде, а также  других сооружений и устройств, предназначенных  для. рекреационных и оздоровительных целей;

     платформ  и искусственных островов;

     оросительных, обводнительных и оросительно-обводнительных мелиоративных систем;

     водохозяйственных сооружений тепловых станций и атомных  электростанций, предприятий ядерного топливного цикла, предназначенных  для водоснабжения, сброса отработанных вод, а также для охлаждения;

     землеройной, буровой, грузоподъемной, другой спецплавтехники при выполнении строительно-монтажных, изыскательских, дноуглубительных, разгрузочно-погрузочных (кроме транспортных и по предотвращению вредного воздействия вод), строительство и эксплуатация сооружений, подводных коммуникаций, прокладка кабелей, строительство мостов, подводных переходов газопроводов, продуктопроводов и других работ, добычи полезных ископаемых из недр, торфа и сапропеля со дна водного объекта;

     судов и других плавательных средств (кроме  маломерных), используемых в транспортных целях, а также сплав леса в  плотах и кошелях.

     Изменения в Водном Кодексе

     В советский период наблюдалось потребительское  отношение к водным ресурсам как  к даровому и неисчерпаемому благу. Исключением являлась кратковременная и ограниченная плата за орошение. Она взималась в 20-е годы, а затем в 1949 - 1956 гг. Причем получаемые средства вкладывались в мероприятия по борьбе с вторичным засолением земель. Но низкая доходность колхозов и совхозов, рост их задолженности по плате за воду привели к отмене этой платы. Лишь с 1982 г. промышленные предприятия начали платить за забор воды из водохозяйственных систем.

     С переходом на рыночные отношения  российское законодательство утверждает в качестве важного условия платность  водопользования (как и других видов  природопользования). Поэтому важной обязанностью водопользователей является своевременное внесение платежей, связанных  с пользованием водными объектами. Такова была позиция законодателя, закрепленная в принятом в 1995 г. Водном кодексе РФ.

     16 мая 2008 года группа депутатов  Государственной Думы Федерального  Собрания Российской Федерации  внесла в Совет Государственной  Думы проект Федерального закона "О внесении изменений в  Водный кодекс Российской Федерации  и отдельные законодательные  акты Российской Федерации" (далее  - законопроект), разработанный во  Фракции КПРФ. Законопроект изложен  на 27 страницах и предусматривает  внесение изменений в семь  федеральных законов.

     Законопроект  подготовлен с учетом заключения Правительства Российской Федерации  и содержит положения, направленные на приведение отдельных положений  Водного кодекса Российской Федерации (далее Кодекс), Федерального закона "О введении в действие Водного  кодекса Российской Федерации" и  внесенных этим Федеральным законом  изменений в смежные отрасли  законодательства в соответствие с  Конституцией Российской Федерации, а  также на устранение недостатков  и внутренних противоречий в Водном кодексе Российской Федерации, рассогласованности между Федеральным законом "О введении в действие Водного кодекса Российской Федерации" и Водным кодексом Российской Федерации.

     Целью настоящего законопроекта является правовое обеспечение безопасного  состояния водных объектов, в первую очередь источников водоснабжения  питьевого назначения, и безопасного  для здоровья граждан пользования  ими, а также конституционных  прав на свободный и бесплатный доступ граждан к воде.

     Одной из важных задач законопроекта является устранение противоречия Кодекса и  Закона Российской Федерации "О недрах" пункту "к" статьи 72 Конституции  Российской Федерации и традициям  российского законодательства, в  соответствии с которыми водное законодательство является самостоятельной отраслью законодательства и поэтому подземные  воды всегда признавались водными объектами  и включались в единый водный фонд. Кодекс не устанавливает порядок  определения права собственности  на подземные водные объекты, предоставления и прекращения права пользования  этими водными объектами для  целей питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения, а также использования  и охраны подземных водных объектов и отсылает к несуществующим нормам законодательства о недрах (статьи 8, 9, 10, 43, 59). Устранение этого противоречия - одно из условий создания единого  и ответственного органа управления использованием и охраной как  поверхностных. так и подземных водных объектов. Законопроектом предусматривается исключение из Кодекса положений, установленных статьями 8, 9, 10, 43, 59 в отношении подземных водных объектов, отнесение к законодательству о недрах вопросов регулирования использованием подземных вод, содержащих полезные ископаемые, лечебные природные ресурсы или тепловую энергию.

     Законопроект  дополнен главой об экономическом регулировании  отношений в области использования  и охраны водных объектов, в которой  установлены принципы экономического регулирования отношений в области  использования, восстановления и охраны водных объектов; объекты платы за пользование водными объектами; принципы определения ставок платы  за пользование водными объектами; порядок финансирования бассейновых (федеральных) программ и мероприятий по восстановлению и охране водных объектов; порядок определения приоритетов в финансировании программ и мероприятий по восстановлению и охране водных объектов; принципы экономического стимулирования рационального использования, восстановления и охраны водных объектов. Необходимость в дополнении Кодекса этими положениями для специалиста очевидна, так как они определяют единый порядок платности водопользования, финансового обеспечения программ и мероприятий по восстановлению и охране водных объектов от загрязнения водных объектов и истощения водных ресурсов.

     Законопроект  предусматривает свободный и  бесплатный доступ граждан к водным объектам. Этот документ содержит правовые нормы по охране водных объектов в случае сброса сточных и дренажных вод, положения об ограничении использования водных объектов для добычи песка, гравия и других общераспространенных полезных ископаемых со дна водных объектов, в нем определены обязанности собственников водных объектов принимать своевременные меры по предотвращению загрязнения и засорения водных объектов, истощения водных ресурсов, а также осуществлению мероприятий по их восстановлению и охране.

     В отношении подземных вод законопроектом предлагается провести разграничение  сфер действия между законодательством  о недрах и водным законодательством  на основании положений главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации, в  соответствии с которыми только "подземные  воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные  лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды" объявлены  видами добытых полезных ископаемых и объектом налогообложения.

     Инициаторы  законодательной инициативы считают, что принятие данного законопроекта  позволит укрепить законодательную  базу, регулирующую отношения в области  управления использованием, восстановлением и охраной водных объектов, направленные на обеспечение рационального использования, восстановления и охраны водных объектов и водных ресурсов, а также на защиту прав граждан на охрану здоровья, благоприятную водную среду, свободный и бесплатный доступ граждан к водным объектам.

3.2 Пути совершенствования водного налога

     В последние годы идет активный процесс  формирования правовой базы в сфере  водного хозяйства.

     Важнейшим правовым актом в данной сфере  является Водный кодекс РФ. Уже несколько  лет ведется подготовка новой  редакции этого закона. Его последняя  редакция вызвала бурные споры, неоднозначную  реакцию в кабинетах законодательной  власти, неравнодушную реакцию граждан. Не прекращаются споры и после  того, как 5 апреля 2006 г. Государственная  Дума приняла проект Водного кодекса  РФ в третьем чтении.

     Последняя редакция проекта Водного кодекса  РФ, в принципе, как и предыдущие, вызвала тревогу у большинства  специалистов, экспертов, общественных организаций работающих в области  природоохраны, а также большинства активного населения нашей страны. Их вывод однозначен.