Водный налог

     Если  в отношении водного объекта  установлены различные налоговые  ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно  к каждой налоговой ставке.

     Глава 25.2 НК РФ принципиально меняет подходы  к установлению налоговых ставок.

     Напомним, что Федеральный закон "О плате  за пользование водными объектами" устанавливает только предельные (максимальные и минимальные) ставки платы по видам  водопользования в целом для  Российской Федерации, наделяя Правительство  РФ полномочиями дифференцировать предельные ставки по экономическим районам  и бассейнам рек, озерам и морям.

     Конкретные  ставки по категориям водопользователей  определяются законодательными органами субъектов Российской Федерации, которые  вправе предоставлять льготы отдельным  категориям налогоплательщиков.

     В отличие от платы за пользование  водными объектами, ставки водного  налога установлены непосредственно ст.333.12 НК РФ и не могут быть изменены ни Правительством РФ, ни законодательными органами субъектов Российской Федерации, которые к тому же лишены права на предоставление льгот.

     Вместе  с тем сохранен принцип установления налоговых ставок по экономическим  районам, бассейнам, водохозяйственным  системам и видам водопользования  в абсолютной величине (в рублях) за единицу измерения налоговой  базы (1 тыс. куб. м воды; 1 кв. км; 1 тыс. кВт.ч; 1 тыс. куб. м леса на 100 км сплава).

     Если  сравнивать ставки водного налога с  действующими ставками платы за пользование  водными объектами, то можно отметить их увеличение по сравнению с существующими  максимальными ставками.

     Исключение  составляет пользование водными  объектами для целей гидроэнергетики, в отношении которого ставки водного налога ниже ставок платы за пользование водными объектами.

     При исчислении водного налога за пользование  акваторией водного объекта следует  иметь в виду, что ставка налога установлена в тысячах рублей за 1 кв. км в год.

     Поэтому налог за отдельно взятый налоговый  период - квартал - исчисляется как  одна четвертая суммы налога, исчисленной  по годовой налоговой ставке.

     Следует отметить, что ставки платы за забор  воды, использование акватории водных объектов установлены только по внутренним водным объектам, территориальному морю и внутренним морским водам; таким  образом, на исключительную экономическую  зону Российской Федерации юрисдикция налога, также как и платы за пользование водными объектами, не распространяется.

     Так, например, в Северо-Западном экономическом  районе для бассейна Волги установлены  минимальная ставка за 1 тыс. куб. м  забора воды 64 руб. и максимальная — 89 руб. В Центральном районе для бассейна Волги эти ставки составляют соответственно 61 и 88 руб. Аналогично разнятся и ставки за сброс сточных вод в пределах установленного лимита. Для Северо-Западного района и бассейна Волги минимальные ставки 8,9 руб., а максимальные -10,8 руб за 1 тыс. куб. м сброса. В Центральном районе в бассейне той же реки ставки составляют 8,9 и 16,6 руб. за 1 тыс. куб. м сброса соответственно. Наиболее высокие ставки установлены для бассейна Байкала (93 — 176 руб. за 1 тыс. куб. м), а самые низкие — для бассейна Лены на территории Дальневосточного экономического района (30 — 74 руб. за 1 тыс. куб. м).

     В НК РФ установлены несколько льготных ставок водного налога.

     Во-первых, вновь появилась льготная ставка при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения, правда, с увеличением по сравнению со ставкой платы за пользование  водными объектами, действовавшей  до 1 января 2003 г., с 60 до 70 руб. за 1 тыс. куб. м воды.

     Условия, связанные с забором воды для  водоснабжения населения, должны отражаться в лицензии, выдаваемой в установленном  порядке МПР России. Если водоснабжение  населения осуществляется не непосредственно  налогоплательщиком (забранная вода передается другим организациям) и  в лицензии не указано соответствующее  целевое использование воды, то налоговые  ставки за пользование водными объектами, связанное с забором воды для  населения, данным налогоплательщиком не применяются.

     К забору воды для водоснабжения населения  относится забор воды только для  водоснабжения жилого фонда городского, сельского, поселкового (государственного, муниципального, индивидуального, кооперативного, общественного, находящегося на балансе  предприятий и организаций).

     Потери  воды при заборе и транспортировке  до населения относятся к собственным нуждам организаций ЖКХ, и водный налог за данные объемы забранной, но впоследствии потерянной воды исчисляется по общеустановленной налоговой ставке.

     Объем забранной и потерянной непосредственно  в домах и квартирах воды облагается по пониженной налоговой ставке только в случае ведения отдельного учета  использования воды на эти цели. В противном случае объем забранной  и потерянной при заборе и транспортировке  воды исчисляется по общеустановленной  ставке.

     Во-вторых, на четыре налоговых периода 2005 г. распространяется льгота, установленная ст.2 Федерального закона от 28.07.2004 N 83-ФЗ, которым вводится в действие гл.25.2 НК РФ: налогоплательщики, осуществляющие эксплуатацию объектов теплоэнергетики и атомной энергетики с использованием прямоточной схемы водоснабжения, исчисляют водный налог по соответствующим ставкам с коэффициентом 0,85 при заборе воды для технологических нужд по объемам забора воды в пределах установленных лимитов.

     Если  водопользователь самостоятельно не осуществляет эксплуатацию объектов теплоэнергетики, а только передает им забранную воду, он исчисляет водный налог по налоговой  ставке без применения коэффициента.

     До 1 января 2003г. действовала аналогичная  льгота, предусматривавшая исчисление платы за пользование водными  объектами в размере 30% от установленных  ставок платы, но распространявшаяся не только на плательщиков, осуществлявших эксплуатацию объектов теплоэнергетики  и атомной энергетики с использованием прямоточной схемы водоснабжения, но и на плательщиков, осуществлявших добычу драгоценных металлов.

     Поскольку водные ресурсы являются исчерпаемыми, государство проводит нормирование водопотребления и предусматривает ответственность за нерациональное и сверхлимитное использование ресурсов водных объектов. В части водного налога это находит отражение в привлечении налогоплательщиков к уплате налога за сверхлимитный забор воды по ставкам, увеличенным в пять раз.

     По  окончании налогового периода (квартала) налогоплательщик в соответствии со ст.333.13 НК РФ должен самостоятельно исчислить  водный налог, а именно: определить налоговую базу (количество забранной  воды, площадь акватории и т.д.) и умножить ее на налоговую ставку, соответствующую виду водопользования, экономическому району и водному  бассейну.

     Статья 333.14 НК РФ устанавливает тот же предельный срок уплаты водного налога, который  предусмотрен по плате за пользование  водными объектами: налог должен быть уплачен не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом, то есть 20 апреля, 20 июля, 20 октября  и 20 января.

     Поскольку налоговый период для всех водопользователей  одинаков, то при пользовании водными объектами в течение 2005 года водный налог подлежит уплате за I—Ill кварталы не позднее соответственно 20 апреля, 20 июля, 20 октября этого года, а за IV квартал 2005 года налог вносится не позднее 20 января 2006 года.

     Главой 25.2 НК РФ сохранен порядок уплаты водного  налога по местонахождению объекта  налогообложения (соответствующего вида пользования водным объектом).

     Глава 25.2 НК РФ не оговаривает решение  вопроса о порядке уплаты налога при нахождении водного объекта  на территории нескольких субъектов  Российской Федерации, в то время  как Федеральный закон "О плате  за пользование водными объектами" предусматривает, что суммы платы  в данном случае подлежат внесению в бюджет субъекта Российской Федерации  по месту нахождения налогоплательщика  с их последующим распределением между бюджетами тех субъектов Российской Федерации, на территориях которых находятся такие водные объекты в соответствии с заключаемыми бассейновыми соглашениями.

     Вместе  с тем при решении вопроса  об уплате водного налога следует  руководствоваться тем, что объектом обложения водным налогом является пользование водным объектом и уплата налога должна производиться по месту  фактического водопользования. Кроме  того, договором пользования водным объектом, расположенным на территории нескольких субъектов Российской Федерации, который водопользователь заключает  со всеми органами исполнительной власти соответствующих субъектов Российской Федерации либо с их согласия с  одним из этих органов, могут быть определены параметры объекта налогообложения  соответствующего субъекта Российской Федерации.

     Статья 333.15 НК РФ, устанавливающая порядок  представления налоговой декларации по водному налогу, устраняет сложности, присущие представлению деклараций по плате за пользование водными  объектами.

     Налогоплательщик  будет представлять одну налоговую  декларацию за налоговый период только в налоговый орган по месту  нахождения объекта налогообложения. Федеральный закон "О плате за пользование водными объектами" предусматривает представление двух документов - собственно налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту нахождения организации, и ее копии, представляемой в налоговый орган по месту пользования водным объектом (то есть по месту нахождения объекта налогообложения) и заполняемой в соответствующей части.

     Предельный  срок представления налоговой декларации по водному налогу, так же как  и в настоящее время, совпадает  с предельным сроком уплаты налога - 20-е число месяца, следующего за налоговым периодом. 

     2.2. Структура декларации  по водному налогу 

     Согласно  cm. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

     Согласно  ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны  представлять в налоговый орган  по месту учета налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

     Заметим, что Федеральным законом «О плате  за пользование водными объектами» предусмотрено представление в соответствующие сроки налоговой декларации за пользование водными объектами. При этом данным Федеральным законом, а также инструкцией Госналогслужбы России от 12.08.1998 № 46 не предусматривается возможность непредставления декларации за какой-либо отчетный период, в котором не осуществлялось водопользование.

     Письмом МНС России от 28.09.2001 № ШС-б-14/734 было разъяснено следующее. При применении ответственности, установленной п. 1 ст. 119 НК РФ, необходимо учитывать, что в случае непредставления в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации, по которой налог к доплате равен нулю, к налогоплательщику применяется штраф в размере 100 руб.

     Наличие на дату уплаты налога на лицевом счете  переплаты или факта уплаты налога не влияют на применение к налогоплательщику  ответственности за нарушение им установленного законодательством о налогах и сборах срока представления налоговой декларации.

     Приказом  Минфина России от 03.03.2005 № 29 утверждены форма декларации по водному налогу и порядок ее заполнения (далее  — декларация и Порядок). Данная форма должна  применяться  начиная с отчетности  за I квартал 2005 года².

     Налоговая декларация состоит:

     — из титульного листа (страницы 1 и 2);

     — раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате по местонахождению объекта налогообложения (по данным налогоплательщика);

     — раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога», включающего  в себя:

     — раздел 2.1  «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при заборе воды из водного объекта»;