Влияние налога на прибыль на финансовую деятельность предприятия

     Спустя  два с лишним года был принят Федеральный  закон от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для  определенных видов деятельности», который также затронул налогообложения  субъектов малого предпринимательства.

     С принятием федеральных законов 1996 и 1998 гг. налоговая политика в отношении  субъектов малого бизнеса стала  развиваться по двум направлениям.

     Первое  направление - введение упрощенной системы  учета, отчетности и налогообложения  путем введения единого налога:

     • на совокупный доход и валовую  выручку;

     • на вмененный доход для отдельных  видов деятельности.

     Второе  направление - предоставление на определенных условиях и на определенный срок в  целях стимулирования развития малых  предприятий специальных налоговых  льгот:

     • снижения налоговой ставки;

     • установления налогового минимума;

     • исключения из объекта отдельных  его элементов;

     • налогового кредита - освобождения налогоплательщика  от уплаты налога на конкретный период на возвратной основе.

     Принятие  государством меры, хотя и продвинули налогообложение малого бизнеса  в нужном направлении, но не достигли ожидаемой цели, поскольку содержали  недостатки, мешающие росту малых  предприятий.

     Решающий  шаг в развитии налогообложении  малого бизнеса сыграло введение в Налоговый кодекс РФ раздела VIII «Специальные налоговые режимы», который  установил:

     • систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог) в  соответствии с Федеральным законом  от 1 ноября 2003 г. № 147-ФЗ, вступивший в  силу с 1 января 2004 г.;

     • упрошенную систему налогообложения (УСН), введенную 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ;

     • единый налог на вмененный доход  для отдельных видов деятельности (ЕНВД), введенный 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ.

     Все эти три системы затронули  малый бизнес и создали более  стабильные условия его развития.

     В настоящее время для субъектов  малых предприятий и индивидуальных предпринимателей России действуют  два вида режимов налогообложения:

     • общий, установленный для всех налоговых  субъектов, в том числе и для малого бизнеса;

     • специальные режимы, распространенные прежде всего на малый бизнес.

     Налог на добавленную стоимость

     Предприятия малого бизнеса, действующие на территории РФ, уплачивают налог на добавленную  стоимость, введенный Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. № П92-1. С I января 2001 г. он регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ.

     Как косвенный налог НДС имеет  форму надбавки к цене товара (работ, услуг) и непосредственно не затрагивает  доходы предпринимателя. Это налог  на потребителя, а не на предприятие, которое по существу становится его  сборщиком. НДС относится к ценообразующим факторам.

     Товары (работы, услуги) в движении от производителя  к потребителю проходят длинную  технологическую цепочку, каждое звено  которой заканчивается реализацией. Именно операции по реализации служат объектом налогообложения НДС и  оплачиваются покупателем. Следовательно, НДС тесно связан с фактическим оборотом материальных ценностей.

     Налогоплательщиками признаются организации (малые предприятия), индивидуальные предприниматели, а также лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.

     С 1 января 2006 г. в соответствии с Федеральным  законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ организации  и индивидуальные предприниматели  имеют право на освобождение от уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки  от реализации товаров (работ, услуг) этих субъектов без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб. (ст. 145 НК РФ).

     Это право не распространяется на субъекты, реализующие подакцизные товары и ввозящие товары, подлежащие налогообложению, на таможенную территорию РФ.

     Для получения права на освобождение лица должны представить письменное уведомление и установленные  документы (выписки из бухгалтерского баланса, из книг продаж, из книги учета  доходов и расходов и хозяйственных  операций (для индивидуальных предпринимателей), копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур), которые подтверждают право на такое уведомление, в  налоговый орган по месту своего учета. Указанные документы представляются не позднее 20-го числа месяца, с которого эти лица используют право на освобождение,,

     Если  в течение периода налоговый  субъект использует право на освобождение, а сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета  НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн руб., либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, то налогоплательщик начиная с 1 -го числа месяца, в котором произошло такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивает право на освобождение. Сумма налога за месяц, в котором произошло превышение нормы либо осуществлялась реализация указанных товаров, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленной форме.

     Не  являются плательщиками  НДС предприятия, перешедшие на УСН, а также на уплату единого налога на вмененный доход с 1 января 2003, или на единый сельскохозяйственный налог с 1 января 2004 г. (при этом во всех трех случаях действует условие: если предприниматель не ввозит товар на таможенную территорию РФ).

     Организации и индивидуальные предприниматели  обязаны встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом  органе, первые по месту нахождения организации, вторые по месту жительства.

     Объектом  обложения признаются следующие  операции:

     • реализация товара (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе  реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного, а также передача права  собственности на безвозмездной  основе;

     • передача на территории Российской Федерации  товаров (работ, услуг) для собственных  нужд, расходы на которые не принимаются  к вычету при исчислении налога на прибыль организации;

     • выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

     • ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

     Не  признаются объектом налогообложения  и, следовательно, не облагаются НДС:

     •  передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального  назначения;

     •  передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер;

     •   по обращению российской или иностранной валюты;

     • передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества  некоммерческим организациям на осуществление  основной уставной деятельности, не связанной  с предпринимательской деятельностью;

     • передача жилых помещений физическим лицом в домах государственного или муниципального жилищного фонда  при проведении приватизации и некоторые  другие (см. ст. 39 п. 3 и п. 2 ст. 146 НК РФ) и некоторые др.

     При определении объекта налогообложения  важное значение для налогоплательщика приобретает место реализации товара (работ, услуг).

     Местом  реализации товара признается территория Российской Федерации, при наличии одного из двух указанных обстоятельств:

     • товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается (не транспортируется);

     • товар в момент начала отгрузки или  транспортировки находится на территории Российской Федерации.

     Местом  реализации работ (услуг) признается Российская Федерация, если:

     • работы (услуги), в том числе по аренде, связанные с недвижимым имуществом, находятся на территории Российской Федерации;

     • работы (услуги), связанные с движимым имуществом, находятся на территории Российской Федерации;

     • услуги, фактически оказываемые на территории Российской Федерации в  сфере культуры, искусства, образования, обучения, физической культуры, туризма, отдыха;

     • покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации и некоторые др.

     При реализации товара (работ, услуг) налоговая  база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных товаров. Налогоплательщик самостоятельно рассчитывает налоговую базу в соответствии с правилами НК РФ, если реализация на территории РФ, а при ввозе товаров на таможенную территорию также в соответствии с таможенным законодательством РФ. Он должен вести раздельный учет по операциям, подлежащим и не подлежащим обложению НДС, а также при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам НДС.

     При возникновении у налогоплательщика  выручки (расходов) в иностранной  валюте налоговая база исчисляется  путем пересчета валютной выручки  в рубли по курсу ЦБ РФ на момент определения налоговой базы при  реализации товара или на дату фактического осуществления расходов.

     Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком как  стоимость этих товаров, работ, услуг, исходя из цен, указанных сторонами сделки с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения суммы собственно НДС.

     При определении налоговой базы при  реализации товаров (работ, услуг) учитываются:

     • авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);

     • суммы, полученные за реализацию товаров (работ, услуг) и в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения в счет увеличения доходов  или связанных с оплатой реализованных  товаров;

     • полученные страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств;

     • полученные суммы в виде процента по облигациям, векселям, а также процента по товарному кредиту.

     Налоговый период устанавливается как:

     • календарный месяц;

     • квартал, если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС в  течение месяца не более 2 млн. руб.

     С 1 января 2001 г. акции  по НДС действуют три вида ставок: нулевая, 10- и 18%-ная, которые применяются непосредственно к налоговой базе. Налогообложение по ставке 0% проводится при реализации:

     • товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;

     • работ (услуг), связанных с производством  и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме эксперта;

     • услуг по перевозке пассажиров и  багажа при условии, что пункт  отправления или назначения расположены  за пределами территории Российской Федерации;

     • драгоценных металлов при добыче из лома и отходов и некоторые  другие.

     Для получения права применения ставки 0% представляют документы, предусмотренные  ст. 165 НК РФ.

     Ставка 10% применяется при реализации продовольственных  товаров и товаров для детей  по установленному перечню. Реализация остальных товаров облагается в  размере 18%.

     Кроме этих трех налоговых ставок действуют  налоговые ставки, определяемые расчетным  путем. Налоговые ставки определяются как процентное отношение налоговой  ставки (10 и 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на размер налоговой  ставки. Такие ставки используются: