Упрощенная система налогообложения

Для этого потребовалось  четко определить критерии отнесения  и статус налогоплательщиков для  сельскохозяйственных товаропроизводителей различных отраслей сельского хозяйства. Кроме того, следовало ввести соразмерные для разных хозяйств важнейшие элементы налогообложения, в том числе такие, как объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, которые обеспечивали бы соблюдение принципа равенства при налогообложении. В связи с этим в конце 2003 г. был принят и с 2004 г. вступил в силу новый закон, принципиально изменивший всю концепцию единого сельскохозяйственного налога.

Принципиально новым  является порядок перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на систему налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога. С 2004 г. этот налог осуществляется на добровольной основе [10].

Из вышесказанного можно  заключить следующее. Налоговая система России периода нэпа, так же как и дореволюционная налоговая система, характеризовалась разграничением налогообложения города и деревни. С заменой в 1921 году продовольственной и сырьевой разверстки натуральным налогом был введен продналог, который с 1923 года существовал под названием единый сельскохозяйственный налог и в последующие периоды претерпевал частые изменения.

С принятием части  второй НК РФ был введен единый сельскохозяйственный налог как один из видов специальных налоговых режимов.

 

2 Единый сельскохозяйственный  налог. Порядок исчисления и  уплаты

2.1 Налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога

 

Налогоплательщиками единого  сельскохозяйственного налога являются организации и индивидуальные предприниматели, избравшие для себя специальный налоговый режим в виде системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Налоговый кодекс РФ запрещает переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога организациям и индивидуальным предпринимателям, занимающимся производством подакцизных товаров; организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, а также бюджетным учреждениям.

Особенность единого сельскохозяйственного налога заключается в добровольном порядке его применения организациями и индивидуальными предпринимателями. Предоставленное налогоплательщику право выбора между специальным налоговым режимом в виде системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и общим режимом налогообложения свидетельствует о стремлении законодателя к установлению в налоговом праве баланса частных и публичных интересов и отражает условно диспозитивный метод финансово-правового регулирования.

Принцип добровольности проявляется в переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, а также в возможности возврата к общему режиму налогообложения. Однако НК РФ запрещает налогоплательщикам, перешедшим на уплату единого сельскохозяйственного налога, вернуться к общему режиму налогообложения до окончания налогового периода.

Для организаций сущность правового режима единого сельскохозяйственного налога заключается в замене уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организации и единого социального налога.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, налога на имущества физических лиц и единого социального налога. При этом налог на доходы физических лиц и налог на имущества физических лиц не уплачиваются только в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

Переход организаций и индивидуальных предпринимателей на уплату единого сельскохозяйственного налога не заменяет уплату НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Переход организаций и индивидуальных предпринимателей на уплату единого сельскохозяйственного налога не освобождает их от исполнения обязанностей налоговых агентов [7]

2.2 Определение объекта налогообложения и налоговой базы

 

Объектом налогообложения  по единому сельскохозяйственному налогу являются доходы, уменьшенные на величину расходов. НК РФ установлен соответствующий порядок определения и признания доходов и расходов.

Организации при определении  объекта налогообложения должны учитывать доходы от реализации товаров, работ и/или услуг и имущественных прав, а также внереализационные доходы в соответствии с порядком определения доходов, установленных Кодексом при расчете налога на прибыль организаций. Таким же образом определяются доходы, не учитываемые при определении объекта налогообложения.

Индивидуальные предприниматели  при определении объекта налогообложения должны учитывать доходы, полученные от предпринимательской деятельности. При определении объекта налогообложения налогоплательщики могут уменьшить полученные ими доходы на расходы непосредственно связанные с предпринимательской деятельностью (Приложение 1).

Датой получения доходов  установлен день поступления средств  на счета в банках или в кассу, получения иного имущества, работ  и/или услуг или имущественных  прав, т. е. используется кассовый метод.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного или налогового периода.

Налоговой базой для  исчисления налога является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, должны учитываться в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом они должны пересчитываться в рубли по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату получения доходов или дату осуществления расходов.

Доходы, полученные в  натуральной форме, должны учитываться  исходя из рыночных цен в порядке, предусмотренном Кодексом при расчете  налоговой базы налога на прибыль и других налогов, без включения в них НДС. При определении налоговой базы доходы и расходы должны определяться нарастающим итогом с начала налогового периода.

На налогоплательщиков возложена обязанность вести  учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основе данных бухгалтерского учета.

Так же как и по налогу на прибыль налогоплательщикам предоставлено  право уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.

Вместе с тем следует  иметь в виду, что убыток, полученный налогоплательщиками при применении общего режима налогообложения, не может быть принят при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога. Также и убыток, полученный налогоплательщиками при уплате единого сельскохозяйственного налога, не может быть принят при переходе на общий режим налогообложения [10].

2.3 Ставка налога, порядок исчисления и уплаты налога

 

Налоговая ставка по ЕСХН установлена в размере 6%. НК РФ установил следующий порядок исчисления и уплаты в бюджет единого сельскохозяйственного налога. Указанный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам отчетного  периода налогоплательщик обязан исчислить  сумму авансового платежа исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному  налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи затем засчитываются ему в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода. Уплата налога и авансового платежа по налогу производится по местонахождению организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя [10]

Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Суммы единого сельскохозяйственного  налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации [7].

2.4 Налоговая  декларация

 

Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по истечении  налогового периода, должен быть внесен в бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Налоговые декларации представляются в налоговые органы организациями по истечении налогового периода по своему местонахождению. Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода должны представить налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства. Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Минфином России.

Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания налогового периода и засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода.

По итогам налогового периода налоговые декларации должны быть представлены организациями и индивидуальными предпринимателями не позднее 31-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Суммы единого сельскохозяйственного  налога распределяются по уровням бюджетной системы РФ по следующим нормативам отчислений. В федеральный бюджет отчисляется 30% суммы налога, в бюджеты субъектов Федерации - 30 и в местные бюджеты - 30%. Оставшиеся 10% суммы налога подлежат зачислению в государственные социальные внебюджетные фонды. При этом в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования поступает 0,2%, в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3,4, Фонд социального страхования Российской Федерации - 6,4%.

 

Итак, плательщиками единого  сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. Данный режим применяется в добровольном порядке, при соблюдении условий, закрепленных в НК РФ. Плательщики ЕСХН освобождаются от ряда предусмотренных налогов, а так же для них существуют федеральные и региональные льготы по отдельным видам налогов.

Объектом по единому  сельскохозяйственному налогу является доходы, уменьшенные на величину расходов, экономически обоснованных и документально подтвержденных. Налоговая база – денежное выражение доходов уменьшенных на величину расходов. Плательщиками данного режима используется кассовый метод определения доходов и расходов.

Ставка единого сельскохозяйственного  налога установлена в размере 6%. Налоговым периодом признается календарный год, отчетным - полугодие. Авансовые платежи должны быть уплачены не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата по итогам налогового периода и подача налоговой декларации производятся не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом.

 

3. Особенности налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в развитых странах мира

 

В развитых странах мира сельское хозяйство подлежит налогообложению наряду с другими секторами экономики. В то же время традиционно аграрному сектору предоставляются определенные налоговые льготы, а также особый режим налогообложения, связанный со специфическими особенностями производства: сезонностью, зависимостью от погодного фактора, преобладанием мелких семейных производителей.

Во всех странах эволюция системы налогообложения шла  по пути упрощения, сокращения числа действующих налогов (их объединения), снижения уровня ставок и расширения налогооблагаемой базы. При этом более высокая степень налоговых льгот сохраняется в странах, где в структуре производства преобладают относительно мелкие производственные единицы. В США, где размеры ферм больше и эффективность производства выше, реформирование налогообложение идет по пути постепенной отмены некоторых льгот.

Помимо бюджетных налогов  сельскохозяйственные производители  наряду с другими экономическими субъектами платят социальные выплаты. Соотношение между налогами и социальными выплатами существенно различается в различных странах. Зависит это от государственной политики поддержания населения. Самая высокая доля социальных выплат в общей сумме налоговых платежей сельского хозяйства характерна для Франции (примерно 50% от общего размера выплат).

Система налогообложения  сельского хозяйства развитых стран  складывалась в основном в послевоенный период. В этот момент она принимала во внимание ряд очень важных характеристик отрасли послевоенного периода: довольно высокий удельный вес сектора в ВВП и в структуре занятости страны, необходимость поддержания и выравнивания доходов в сельском хозяйстве с другими отраслями экономики, обеспечение устойчивого снабжения населения продовольствием, преобладание мелких производственных единиц. Начиная с конца 80-хх гг. практически во всех развитых странах прошли налоговые реформы, призванные адаптировать налоговое законодательство к современному уровню экономического развития этих стран. Они затронули и аграрный сектор. Так, в большинстве развитых странах были значительно снижены ставки налогообложения по прямым налогам. Высокие минимальные ставки подоходного налога, особенно в сельском хозяйстве, не стимулировали роста производства, либо поощряли сдвиг в теневой оборот. Снижение налоговых ставок увеличило налогооблагаемую базу и несколько повысило налоговое бремя сельского хозяйства.