Упрощенная система налогообложения

Содержание

 

 

Введение

Законодатель предусмотрел для сельскохозяйственных товаропроизводителей помимо общего режима налогообложения еще и использование специального режима - системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, для применения которого необходимо соблюдение ряда условий, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Выбранная мною тема является актуальной, так как этот режим  появился сравнительно недавно – в 2002 году, и только с 2004 года использование единого сельскохозяйственного налога осуществляется на добровольной основе. Период его существования сравнительно мал и действующий механизм исчисления и взимания еще не устойчив. В законодательные акты, регулирующие данный режим часто вносятся изменения и поправки. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения.

Предметом рассмотрения в настоящей работе является специальный  налоговый режим - система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Этот специальный режим создан для финансовой поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также упрощения налогового администрирования.

Целью данной работы является рассмотрение особенностей налогообложения единым сельскохозяйственным налогом субъектов предпринимательской деятельности.

В процессе проводимого исследования решаются следующие задачи:

-ознакомление со специальным  налоговым режимом для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

-исследование особенностей  налогообложения при применении  единого сельскохозяйственного налога;

- рассмотрение особенностей налогового учета и отчетности при применении единого сельскохозяйственного налога;

- изучить особенности  налогообложения сельскохозяйственных  товаропроизводителей в развитых странах мира.

При написании  этой работы были использованы: российское законодательство, учебная литература, научные труды и публикации, пособия, журналы, сеть Internet.

 

1. Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей в РФ – исторический аспект

 

История налогообложения  является неотъемлемой частью истории Российского государства, причем малоизвестной ее страницей. Нужда в налогах возникает с момента образования государства, ибо без финансового обеспечения оно не может функционировать. Постепенно функции государства расширяются и усложняются, возникает потребность в увеличении налогов, в создании и постепенном совершенствовании налоговой системы [12].

Декретом от 21 марта 1921 г. «О замене продовольственной и сырьевой разверстки натуральным налогом» был введен продналог (позднее - единый сельскохозяйственный налог). Величина продналога была известна заранее; излишками хозяин мог распоряжаться по своему усмотрению; разрешалась свобода торговли в пределах местного оборота.

В течение 1921-1923 гг. продналог  взимался натуральными продуктами сельского хозяйства, главным образом, зерном, а также мясом, маслом, яйцами, пенькой, кожами и т.п. По декрету от 10 мая 1923 г. он стал частично взиматься в денежной форме. При исчислении налога стали учитываться не только пашня, но и наличие сенокоса, скота, а также число членов семьи. По этим признакам были установлены разряды. Для поощрения посевов масличных культур и хлопка хозяйства, которые их культивировали, освобождались от налога. Из общей суммы налога в 1923 г. 62,3% было уплачено деньгами, 15,5%, - облигациями хлебного займа и 22,2% - натурой.

С 1 января 1924 г. продналог  под названием единый сельскохозяйственный налог стал взиматься исключительно червонцами в размере до 5% от дохода крестьянского двора. Налог был дифференцирован в зависимости от плодородия земли, наличия скота и других условий. Беднота и семьи красноармейцев имели льготы. Скидки давались также коллективным и кооперативным хозяйствам: соответственно 25 и 10%. Г.Я. Сокольников считал единый сельскохозяйственный налог «крупным шагом в деле упорядочения советской налоговой системы», переход к нему «реформой крупнейшего значения». Переход к денежному сельскохозяйственному налогу включал деревню в систему денежного хозяйства, способствовал преодолению разрыва хозяйственных связей между городом и деревней, вел к укреплению денежных отношений и к стабилизации рубля [12].

Корректировка сельскохозяйственного налога была проведена в соответствии с резолюцией Апрельского (1926 г.) пленума ЦК ВКП (б) «О хозяйственном положении и хозяйственной политике». В основе предстоящей реформы сельскохозяйственного налога лежали две главные идеи: усилить подоходность обложения и освободить от налога бедноту и маломощные слои крестьянства.

7 мая 1925 г. было принято  Положение о сельскохозяйственном налоге на 1925/26 г., согласно которому общий объем налога был понижен на 40%. Ставки налога устанавливались в зависимости от урожая и цен на сельскохозяйственную продукцию за три последних года. Сохранены прежние и добавлены новые льготы для бедноты. Это Положение действовало в течение года и 25 апреля 1926 г. было заменено новым (на 1926/27 г.), которое усилило классовый характер налога.

Так, положительным моментом по итогам налоговой политики в период нэпа являлась ее социальная направленность, которая предусматривала существенные льготы низко- и среднеоплачиваемым категориям рабочих и служащих, освобождение от сельскохозяйственного налога бедноты. Был установлен довольно высокий необлагаемый минимум, который был равен средней заработной плате рабочего, а переобложение зажиточных крестьян явилось фактором, сдерживающим сельскохозяйственное производство. Эта политика сочеталась с разжиганием классовой вражды в деревне между беднотой и богатыми крестьянами, которые лишались избирательного права (их называли «лишенцами»). Рядовые крестьяне-середняки не были заинтересованы в расширении производства, боясь быть записанными в кулаки [12].

Налогообложение колхозов в 30-е гг. было умеренным, чтобы стимулировать рост сельскохозяйственного производства, повышение урожайности, развитие животноводства и технических культур. Но одновременно колхозам спускались завышенные планы обязательных поставок продукции государству, которые имели силу налога. К тому же закупочные цены были чрезвычайно низкими, не возмещали затрат труда. Колхозы не имели никакой самостоятельности, наоборот, «руководящая роль государства» постепенно становилась все более жесткой.

В первой половине 30-х гг. обложение приусадебных хозяйств колхозников также было умеренным, чтобы стимулировать производство продукции для рынка, но уже во второй половине 30-х гг. налоговая политика меняется, обложение увеличивается, чтобы колхозники больше времени работали на колхозных полях.

В отношении единоличных  трудовых хозяйств, особенно со второй половины 1934 г., налоговая политика не только ликвидировала всякие экономические стимулы к развитию сельскохозяйственного производства, но и в корне подрывала крестьянское хозяйство. Она же была главным средством принуждения их к вступлению в колхозы.

Вскоре эта политика распространилась и на единоличные  бедняцкие хозяйства. «Как только беднота и маломощные середняки отыграли свою роль в коллективизации и ликвидации кулачества как класса, они лишились привилегированного положения, и налоговый гнет на них стал возрастать».

В отношении кулацких хозяйств, которые пока сохранялись  в процессе раскулачивания, налоговая  политика была направлена на их разорение  посредством таких высоких налогов, которые значительно превышали доходность хозяйства.

Так как действительные кулацкие хозяйства в основном были ликвидированы в 1930 г., то определение «кулак» стало переноситься на часть среднего (зажиточного) крестьянства, которое подлежало обложению по тем же правилам, что и «кулацкое», т.е. «в индивидуальном порядке».

Одновременно с сельхозналогом крестьяне-единоличники платили и  другие налоги и налогoобразные платежи: самообложение, культсбор, единовременный сбор (в 1932 и 1934 гг.), принудительная подписка на займы, страховые платежи и т.п., что делало налоговый гнет совершенно непереносимым. Росли налоги и на колхозное крестьянство.

По окончании нэпа сборы по самообложению постоянно  росли, усиливалось вмешательство государства в определение их размеров, ограничивались права крестьян в расходовании средств самообложения.

Перечни мероприятий, на которые могли расходоваться  средства самообложения, определялись не самими крестьянами, а республиканскими и областными властями. Эти перечни свидетельствуют, что государство перекладывало на крестьян расходы, которые должно было покрывать из бюджета.

При помощи культсбора государство  собирало дополнительные средства для решения общегосударственных задач, например, на введение всеобщего начального образования, строительство изб-читален, красных уголков, народных домов и т.п. Суммы культсбора постоянно возрастали: за первую половину 30-х гг. - в 7-8 раз.

В условиях начавшейся войны  в налоговой системе произошли  существенные изменения: государство вынуждено было значительно повысить налоги и различные сборы с населения. Платежи населения в бюджет возросли с 19 млрд. руб. в 1940 г. до 44,7 млрд. руб. в 1942 г.

Налоги стали повышаться уже с первых дней войны. 3 июля 1941 г. Президиум Верховного Совета СССР издал указ «Об установлении на военное время временной надбавки к сельскохозяйственному налогу и к подоходному налогу с населения». Плательщики надбавки подразделялись на две категории: 1) рабочие и служащие; 2) прочие плательщики. Внутри каждой категории размер надбавки зависел от отношения плательщика к действительной военной службе или призыву в армию по мобилизации. Надбавка к сельхозналогу была установлена в размере 100% к сумме сельскохозяйственного налога. Семьям колхозников и единоличников, имевшим военнослужащих, предоставлялись льготы: 1 военный - скидка 50%, 2 и более - полное освобождение. Сроки уплаты сельхозналога были передвинуты на 1 месяц вперед.

21 ноября 1941 г. Президиум  ВС СССР принял указ «О налоге  на холостяков, одиноких и бездетных граждан СССР», по которому налог распространялся на лиц, достигших 20-летнего возраста и не имевших детей.

С плательщиков сельхозналога  этот налог взимался соответственно в размере 150 руб., 50 руб. и 25 руб. в год.

Указом Президиума ВС СССР от 29 декабря 1941 г. с 1 января 1942 г. вводится военный налог с одновременной отменой надбавок к сельскохозяйственному и подоходному налогам.

Колхозники и единоличники уплачивали налог по твердой ставке от 150 до 600 руб. с человека в год, дифференцированной по районам.

В результате количество плательщиков военного налога намного  превысило число плательщиков сельскохозяйственного и подоходного налогов.

Рост цен на сельскохозяйственную продукцию позволил пересмотреть нормы  доходности по уплате сельхозналога в сторону их повышения. По данным В.П. Дьяченко, в 1942 г. фактический доход крестьян превышал нормативно установленный в 7-10 раз. В июне 1943 г. нормы доходности были повышены в 3-4 раза. Поступления от сельхозналога с 2,1 млрд. в 1942 г. возросли до 5,6 млрд. в 1945 г. Одновременно в 2 раза повышен налог на единоличников.

Следует иметь в виду, что заготовительные цены во время  войны оставались на довоенном уровне, т.е. были символическими. Резко сократилась выдача зерна на трудодни.[12]

В 1998 г. была принята и  с 1 января 1999 г. вступила в действие первая, или так называемая общая, часть НК РФ. Вторая, специальная  часть НК РФ, была принята в августе 2000 г. и вступила в действие с 1 января 2001 г.

Единый сельскохозяйственный налог был введен в действие НК РФ с 2002 г. в качестве нового элемента российской налоговой системы. Его предназначение - учесть особенности сельского хозяйства как отрасли, привязанной к конкретным участкам земли.

Введение этого налога было призвано обеспечить повышение эффективности сельскохозяйственного производства, стимулируя сельских товаропроизводителей к рациональному использованию·сельхозугодий.

Вместе с тем практическое применение данного налога оказалось  существенно затрудненным из-за наличия в федеральном законодательстве внутренних противоречий и использования различных критериев, что мешало введению единого сельскохозяйственного налога на территориях субъектов РФ. За два года этот налог ввели на своей территории только два субъекта Федерации.

Действительно, возможность  применения единого сельскохозяйственного налога существовала лишь для сельскохозяйственных товаропроизводителей, занятых производством продукции растениеводства. Одновременно с этим закон не позволял перевести на уплату налога других сельскохозяйственных товаропроизводителей, занятых, в частности, производством животноводческой, рыбной продукции, многопрофильных хозяйств и комплексов.

Установленный Кодексом порядок определения размера налоговой ставки был весьма сложен и вместе с тем не решал многих вопросов ее расчета в последующие после перехода на уплату единого налога годы.

При весьма запутанной схеме  утверждения ставки налога ее величина была «привязана» к кадастровой стоимости одного гектара сельхозугодий. Между тем земельный кадастр за два года действия закона так и не был утвержден.

Кроме того, установленная  Кодексом обязанность налогоплательщика  платить налог раз в квартал, а не по итогам сельскохозяйственного  года делала невозможным переход на единый налог абсолютного большинства хозяйств, поскольку в первом полугодии у них отсутствуют финансовые средства на его уплату из-за сезонности производства продукции растениеводства.

Все это потребовало  принципиально изменить концепцию  системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, нацелив ее в первую очередь на устранение выявленных недостатков прежней системы единого сельскохозяйственного налога. Кроме того, новая система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей должна быть нацелена на стимулирование производства и выполнять роль экономического регулятора.