Учёт расчётов по НДС при экспорте товаров на примере ООО «Разгуляй-Крупа» города Москвы

Наименование показателя, синонимы

Описание

Нормальное (допустимое) значение

На начало периода

На конец периода

Изменение за период

NWC

Собственный оборотный капитал (net working capital)

Величина собственных и приравненных к ним средств, которые могут быть направлены на формирование текущих (оборотных) активов.

2129,00

671870,00

669741,00

GWC

Полный оборотный капитал (gross working capital)

Общая величина источников для формирования текущих (оборотных) активов.

1255220,00

4972038,00

3716818,00

Inv

Запасы и затраты (inventories)

В общем случае это строка 210+строка 220 Ф.№1 по ОКУД

229765,00

695445,00

465680,00

DN-1

Излишек(+) недостаток (-) собственного оборотного капитала для формирования запасов и затрат

-227636,00

-23575,00

204061,00

DG-1

Излишек(+) недостаток (-) полного оборотного капитала для формирования запасов и затрат

1025455,00

4276593,00

3251138,00

FS1

Коэффициент капитализации

Соотношение собственных и заемных средств в 1 руб.активов.

<=1

4,35

16,67

12,32

FS2

Коэффициент финансовой независимости (equity ratio)

Доля собственного капитала в общей сумме источников финансирования

>=0,5

0,19

0,06

-0,13

FS3

Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов и затрат

Показывает какая часть запасов и затрат формируется за счет собственных оборотных средств

>=0,5

0,01

-0,21

-0,22

FS4

Коэффициент финансирования

Показывает, какая часть деятельности предприятия финансируется за счет оборотных средств

>=1

0,23

0,06

-0,17

FS5

Коэффициент финансовой устойчивости (margin of financional safety)

Удельный вес источников финансирования, которые могут быть использованы долгое время, в общей сумме источников финансирования.

нормальное      0,8 - 0,9 тревожное <0,75

0,19

0,21

0,02

Уровень общей финансовой независимости характеризуется коэффициентом FS2 ,т.е. определяется удельным весом собственного капитала организации в общей его величине, отражает степень независимости организации от заемных источников. Коэффициент финансовой независимости по нашей организации на начало периода равен 0,99 на конец - 0,917. Это означает, что если в определенный момент банк или кредиторы предъявят свои долги  к взысканию, то организация сможет их погасить, реализовав 15% своего имущества, сформированного за счет собственных источников, даже если оставшаяся часть имущества окажется по каким-либо причинам не ликвидной.

Рассчитаем показатель рентабельности продаж ООО «Разгуляй-Крупа». Оценка эффективности управления Обществом с точки зрения его прибыльности приведена в таблице №6.

Таблица 6 - Анализ рентабельности деятельности ООО «Разгуляй-Крупа».

В отчётном периоде произошло незначительное увеличение рентабельности продаж по сравнению с прошлым годом, что объясняется небольшим ростом цен на мукомольно-крупяную продукцию во втором полугодии 2010 года.

Проанализировав все вышеперечисленные таблицы и отдельные показатели, сделаем общий вывод. По интегральной методике оценки финансовой устойчивости предприятия, ООО «Разгуляй-Крупа входит в группу финансово устойчивых предприятий.

2.3. Анализ налоговой нагрузки исследуемой организации.

Учет расчетов по налогам и сборам ведется использованием программного обеспечения 1С (8-ая версия «Управление производственным предприятием»). Аналитический учет ведется по видам налогов и различным выплатам в бюджет. К 68 счету открыты субсчета по видам налогов и по уровням бюджетов. На предприятии по каждому субсчету счета 68 ведутся накопительные ведомости, в которых указывается остаток на начало отчетного периода по дебету или кредиту, обороты по счету с указанием корреспондирующих счетов, подводятся итоги по дебету и кредиту и выводится остаток.

Эффективная налоговая система обеспечивает финансовыми ресурсами необходимые потребности бюджета, стимулирует деятельность хозяйствующих субъектов. Ее влияние в последнем случае во многом определяется налоговой нагрузкой, которая является существенным индикатором налогового климата.

Налоговая нагрузка - важнейший показатель, отражающий как финансовое обеспечение, так и роль государства в экономике, его взаимодействие с бизнесом. Этим объясняется всеобщий живой интерес к налоговой нагрузке на экономику страны в целом и ее определению на микроуровне.

Расчеты налоговой нагрузки мы будем проводить по данным ООО «Разгуляй-Крупа» за 2008, 2009, 2010 года.

Налоговая нагрузка рассчитывается, следующей формулой:

Н = ,

где:

Н- налоговая нагрузка организаций;

СВ - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников и от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

ВВС - вновь созданная стоимость

РОТ - расходы на оплату труда;

П - прибыль организаций (до налогообложения);

НП - налоговые платежи (без налога на доходы физических лиц).

НП = Ндс + Нп + Ни, где

Прибыль от продаж рассчитывается по каждому виду производства на основании отчетной калькуляции, в которой указывается полная себестоимость единицы продукции.

Прибыль до налогообложения рассчитывают с учетом операционных и прочих доходов и расходов предприятия на основании аналитических балансов.

Налог на прибыль равен:

2008Нп = 52727 тыс. руб.

2009Нп = 7253 тыс. руб.

2010Нп = 276 тыс. руб.

Для проверки правильности расчета налога на прибыль предприятие предоставляет в налоговую инспекцию Расчет (налоговую декларацию) налога от фактической прибыли.

Налог на имущество - налогооблагаемой базой служат основные средства.

Срок предоставления налоговой декларации не позднее 30 числа, следующего за отчетным периодом. Уплата производится ежеквартально (нарастающим итогом за квартал, полгода, девять месяцев, год).

Налог на имущество:

2008Ни = 159 тыс. руб.

2009Ни = 276 тыс. руб.

2010Ни = 44 тыс. руб.

НДС - рассчитывается исходя из перечня услуг по уставу. Декларация подается ежемесячно не позднее 20 числа, следующего за отчетным периодом.

Учет НДС на предприятии ведется также в разрезе ставок НДС.

Первичным документом для учета НДС является счет-фактура. В ней указывается покупатель продукции, его адрес и ИНН, наименование товара, единица измерения, количество, цена, стоимость товаров, сумма налога, страна происхождения и т.д.

Счет-фактура заверяется печатью организации, подписями руководителя, главного бухгалтера и подписью ответственного лица от продавца.

Налог на добавленную стоимость:

2008 Ндс = 4424 тыс. руб.

2009 Ндс = 5421 тыс. руб.

2010 Ндс = -14534 тыс. руб.

Теперь рассчитаем сумму налоговых платежей:

Нп2008 = 52727+159+4424 = 57310

Нп2009 = 7253+276+5421 = 12946

Нп2010 = 276+44-14534 = -14212

Налоговая нагрузка за 2008 год = *100=20,67

Налоговая нагрузка за 2009 год = *100=23,14

Налоговая нагрузка за 2010 год = *100=19,95

Таблица 7 - Сравнительная таблица налоговой нагрузки в тысячах рублей

Рассчитав по формуле показатель налоговой нагрузки, мы определили, что по сравнению с предыдущими годами показатель налоговой нагрузки в 2010 году уменьшился.

Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30-40 % от дохода. В нашем случае в целом в динамике за последние 3 года наблюдается отличие от оптимального значения. Можно сделать вывод о том, что предприятие ООО «Разгуляй-Крупа» уплачивает 20 % получаемой прибыли в бюджет, а 80 % получает прибыль. Однако в данном случае следует учитывать что в 2010 году значительная сумма налоговых платежей снижена вследствие того, что сумма НДС подлежащая вычету, значительно превышает сумму НДС к уплате.

Таким образом, можно сделать вывод, что на предприятии хорошо оптимизирована налоговая база, так как показатель налоговой нагрузки за исследуемые периоды находится на оптимальном уровне.

Глава 3. Организация налогового учета при экспорте товаров в ООО «Разгуляй-Крупа».

3.1. Организация налогового учёта в ООО «Разгуляй-Крупа».

Все российские экспортеры с третьего квартала 2001 г. исчисляют НДС по налоговой ставке 0%. Исключение составляют экспортеры нефти, природного газа, стабильного газового конденсата в страны СНГ, которые облагаются по общеустановленной ставке.

Установленная ставка НДС 0% предусматривает, что все суммы НДС, уплаченные экспортером своим поставщикам и непосредственно относящиеся к затратам на производство и реализацию экспортером продукции (работ, услуг), должны быть представлены к возмещению из бюджета.

ООО «Разгуляй-Крупа» для расчета НДС по ставке 0% составляет отдельную декларацию, которая ежемесячно до 20 числа сдается в налоговый орган вместе с основной декларацией по расчету НДС.

В целях возмещения НДС по затратам, приходящимся на экспортируемую продукцию, ООО «Разгуляй-Крупа» предоставляет налоговому инспектору для подтверждения обоснованности применения ставки 0% (согласно ст. 165 НК РФ) следующие документы:

- контракт {копии контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределами таможенной территории РФ;

- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление на счет налогоплательщика выручки от иностранного покупателя;

- грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в режиме экспорта;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.