Теоретические аспекты налога на добавленную стоимость

Например, подлежащая вычету сумма НДС составила 25 475 тыс.руб. Если удельный вес оборота по реализации, облагаемого НДС по нулевой ставке, в общей сумме оборота за период январь-октябрь 2006 г. составил 30%, то сумма налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), приходящаяся к данному обороту, составит 6000 тыс.руб. (20 000 х 30 / 100). Сумма налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам, приходящаяся к данному обороту, в таком случае составит 2782,5 тыс.руб. (9275 х 30 / 100).

Как видно из примера 6, при определении суммы  налоговых вычетов по нулевой  ставке в расчет принимался одинаковый удельный вес, но при распределении  налоговых вычетов по основным средствам  и нематериальным активам из расчета исключены суммы НДС, отнесенные на увеличение их стоимости.

После определения  суммы налоговых вычетов по нулевой  ставке их необходимо уменьшить на суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) плательщиком при приобретении до 1 января 2005 г. товаров за пределами территории РФ, товаров, происходящих из государств, с которыми взимание налога осуществлялось по принципу страны происхождения, в случае если эти товары в 2006 г. реализованы за пределы территории РФ в неизменном состоянии без приобретения статуса происхождения из РФ со ставкой налога 0%.

Уменьшение  в 2011 г. налоговых вычетов на расчетные величины 4% и 6,5% не производится.

Далее из оставшихся сумм налоговых вычетов по нулевой  ставке определяются налоговые вычеты, которые будут производиться в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, и налоговые вычеты, которые будут производиться в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации.

Условия применения полного вычета суммы НДС по оборотам по реализации объектов, облагаемых НДС по нулевой ставке, определены в подп.41.1 Инструкции. В соответствии с указанным подпунктом вычет сумм налога, уплаченных при приобретении или ввозе объектов на таможенную территорию РФ, производится в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации объектов, по объектам, при реализации которых применяется ставка налога в размере 0%, в случае:

• поступления за них выручки на счета плательщиков в банках РБ либо на открытые на основании разрешения Нацбанка РБ счета плательщиков в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, являющихся таковыми согласно законодательству иностранного государства, с местом нахождения за пределами территории РФ;
• а также ввоза товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности) по осуществленным согласно законодательству товарообменным (бартерным) операциям.

При применении в расчетах векселей налоговые вычеты производятся в части этих расчетов в пределах суммы налога, исчисленной по реализации объектов.

Поскольку распределение  налоговых вычетов может производиться  методом удельного веса и раздельного  учета, то определение суммы налоговых  вычетов по нулевой ставке, приходящихся на обороты по реализации, по которым выполнены и не выполнены условия подп.41.1 Инструкции, также производится двумя методами. В соответствии с подп.41.1 Инструкции определение сумм налога, приходящихся на объекты, налоговые вычеты по которым осуществляются в полном объеме, производится по данным раздельного учета либо удельного веса. Определение удельного веса осуществляется путем деления суммы оборота, по которому выполнены названные условия, на общую сумму оборота по нулевой ставке нарастающим итогом с начала года. Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении определенных плательщиком сумм налога производится как минимум в течение одного календарного года. [7, c. 65]

Пример 3

В примере 2 было определено, что сумма налоговых вычетов по нулевой ставке составляет:

• по товарам (работам, услугам) - 6000 тыс.руб.;
• по основным средствам и нематериальным активам - 2782,5 тыс.руб.

Поскольку определение  суммы налоговых вычетов, приходящихся на обороты, облагаемые по нулевой ставке, производилось методом удельного веса, то и распределение этой суммы налоговых вычетов в соответствии с подп.41.1 Инструкции произведем также методом удельного веса. В том случае, если удельный вес оборота по реализации, по которому выполнены условия подп.41.1 Инструкции, составляет 80%, то сумма НДС, подлежащая вычету в полном объеме составит 7026 тыс.руб. ((6000 + 2782,5) х 80 / 100), в т.ч. по товарам (работам, услугам) - 4800 тыс.руб. и по основным средствам и нематериальным активам - 2226 тыс.руб.

При представлении  в налоговый орган налоговой  декларации (расчета) по НДС и отражении  в данном расчете оборота по реализации, облагаемого НДС по нулевой ставке, и суммы НДС к возврату кроме документов, являющихся основанием для применения нулевой ставки НДС, представляется реестр документов, подтверждающих выполнение условий полного вычета в соответствии с подп.41.1 Инструкции. В реестре документов указываются следующие реквизиты: наименование документа, на основании которого вычет НДС производится в полном объеме, его номер, дата и сумма оборота, по которому поступила оплата.

В примере 7 было условно принято, что оборот по реализации, по которому выполнены условия подп.41.1 Инструкции, составляет 80%. При определении данного удельного веса необходимо учитывать следующие положения.

При поступлении  оплаты в иностранной валюте сумма  оборота, по которому поступила оплата, отражается в реестре по курсу  Нацбанка РБ на момент фактической  реализации объектов.

Пример 4

Плательщик  определяет выручку по отгрузке. Стоимость  отгруженного за пределы РФ товара составила 10 000 долл. США. На момент отгрузки установленный Нацбанком РБ курс белорусского рубля по отношению к доллару США составлял 2142 руб. за 1 долл. США, а на момент оплаты - 2141 руб. за 1 долл. США. Оплата поступила в полном объеме. В данном случае в расчет удельного веса и в представляемый в налоговый орган реестр документов необходимо включить сумму 21 420 тыс.руб., поскольку на момент фактической реализации товара курс составлял 2142 руб. за 1 долл. США.

При принятии для  расчета не суммы оборота, по которому поступила оплата, а суммы оплаты вычет НДС был бы произведен не в полном объеме, хотя вся оплата поступила.

Ошибочность принятия в расчет суммы фактической оплаты особенно видна при реализации товара за пределы РФ ниже цены приобретения. Необходимо обратить внимание, что в соответствии с подп.41.1 Инструкции определение удельного веса производится путем деления суммы оборота, по которому выполнены названные условия (а не суммы оплаты), на общую сумму оборота по нулевой ставке.

Пример 5

Плательщик  определяет выручку по отгрузке. Стоимость  отгруженного за пределы РФ товара составила 10 000 долл. США. Цена приобретения товара - 25 960 тыс.руб., в т.ч. НДС - 3960 тыс.руб. На момент отгрузки установленный Нацбанком РБ курс белорусского рубля по отношению к доллару США составлял 2142 руб. за 1 долл. США, а на момент оплаты - 2141 руб. за 1 долл. США. Оплата поступила в полном объеме. В данном случае в стр.7 налоговой декларации (расчета) по НДС будет отражена сумма 22 000 тыс.руб. Эта сумма при поступлении оплаты должна быть указана в реестре документов, поскольку вся сумма по договору поступила в полном объеме.

Данное положение  Инструкции соответствует общему правилу, на основании которого определение  удельного веса производится путем  деления суммы оборота, по которому выполнены указанные условия, на общую сумму оборота по нулевой ставке нарастающим итогом с начала года. Если бы оплата, поступившая в 2011 г. по реализации, отраженной в налоговой декларации (расчете) по НДС за 2010 г., была принята в расчет удельного веса 2011 г., то удельный вес мог бы составить более 100%.

После распределения  сумм налоговых вычетов между  разными оборотами вычет их производится в соответствии с очередностью, установленной п.43 Инструкции. Согласно указанному пункту устанавливается следующая очередность вычета сумм налога:

• в первую очередь вычитаются суммы налога по объектам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации объектов;
• во вторую очередь вычитаются суммы налога по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации объектов. Указанные суммы налога вычитаются в сумме не более разницы между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь;
• в третью очередь вычитаются налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), облагаемым налогом по ставке 18 или 20% и используемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом по ставке 10%;
• в четвертую очередь вычитаются налоговые вычеты по нулевой ставке, подлежащие вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации.

 

Заключение

 

Налог на добавленную  стоимость считается одним из самых сложных налогов с точки  зрения техники его исчисления, что связано, в том числе и с применением налоговых вычетов.

Используемый сегодня  метод косвенного вычитания при  исчислении НДС соответствует экономическому содержанию налога. Вместе с тем  налог на добавленную стоимость  действительно является показателем высокой фискальной техники государства. Применение налоговых вычетов служит основой для разработки налогоплательщиками всевозможных легитимных и нелегитимных схем минимизации НДС.

Начиная с 2001 года, правовой основой взимания НДС служит глава 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ.

Но общая схема исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость  установлена частью первой НК РФ. Законодатель предусмотрел следующую логику исчисления налога:

- выбор объекта налогообложения (ст. 38 НК РФ);

- определение налоговой  базы (ст. ст. 53 и 54 НК РФ) исходя  из выбранного объекта налогообложения;

- исчисление суммы  налога (ст. 52 НК РФ) исходя из налоговой  базы и налоговой ставки;

- возникновение обязанности  по уплате исчисленного налога (ст. 44 НК РФ) с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату налога.

Статьей 11 НК РФ установлено, что понятия «налогоплательщик», «объект налогообложения», «налоговая база», «налоговый период» и другие специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях НК.

В настоящее время  действуют пять ставок налога на добавленную  стоимость. Три ставки в размерах 0, 10 и 18% - основные и две ставки 10/110 и 18/118 - расчетные.

Так же, в соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить  общую сумму исчисленного НДС  на установленные налоговые вычеты. В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, если они приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Данная норма налогового законодательства полностью соответствует  экономическому содержанию НДС и  его отражению в методе косвенного вычитания при расчете налога.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость, согласно ст. 163 НК РФ, является квартал, по итогам которого предоставляется декларация по НДС и уплачивается сам налог.

Суммы налога, исчисленные  налогоплательщиками по операциям  по реализации товаров (работ, услуг), признаваемым объектом налогообложения этим налогом, уплачиваются в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом, то есть фактическая уплата налога производится не единовременно до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, как это было предусмотрено ранее, а ежемесячно в размере 1/3 в течение трех последующих месяцев.

Таким образом, данной работе были рассмотрены особенности определения  налоговой базы и уплаты налога НДС  налогоплательщиками и налоговыми агентами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемых источников

 

1. Налоговый кодекс Российской федерации. Части первая и вторая: официальный текст, действующая редакция.
2. Консультант Плюс.
3. Волкова, Г.А. Налоги и налогообложение / Г.А. Волкова. - М: Юнити-Дана, 2012.
4. Гончаренко, Л.И. Администрирование налога на добавленную стоимость: проблемы и пути решения: монография / ред. Л.И. Гончаренко. - М.: Дашков и К, 2011.
5. Дубов В. В. Действующая налоговая система и пути ее совершенствования / В. В. Дубов. –М.: Финансы, 2012.
6. Карасёва М.В. Бюджетное и налоговое право России (политический аспект) / М.В. Карасёва. – М.: Юрист, 2012.
7. Кучеров И. И. Налоговое право России: Курс лекций / И. И. Кучеров. – М.: Юр ИнфоР, 2012.
8. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. Учебник. 4-е изд. / Н.В. Миляков. - М.: ИНФРА-М, 2011.
9. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство, 2-е издание. Под редакцией Евстижеева Е. Н. – Санкт-Петербург: Питер, - 2011.
10. Перов А.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. / А.В.  Перов. – М.: Юрайт-Издат, 2012.
11. Петров, М. А. Налоговая система и налогообложение в России: учебник. - Ростов н/Д : Феникс, 2012.
12. Салькова, О. С. Налоговая нагрузка в системе управления финансами предприятия / О. С. Салькова // Финансы. - 2010.
13. Филина, Ф.Н. Налог на добавленную стоимость: ответы на все спорные вопросы. / Ф.Н. Филина, И.А. Толмачев. - М: ГроссМедиа, 2012.
14. Черник, Д. Г. Налоговое планирование в условиях кризиса / Д. Г. Черник // Налоговый вестник. - 2011.
15. Угрюмова, А.В. Методика раздельного учета сумм входного НДС / А.В. Угрюмова // Налоги и налогообложение. – 2011.
16. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. / Т. Ф. Юткина. – М.: ИНФРА-М, 2012.
17. 522 с.
18. 415 с.
19. 201 с.
20. 412 с.
21. 386 с.
22. 342 с.
23. 275 с.
24. 313 с.
25. 368 с.
26. 403 с.
27. 33-38 с.
28. 361 с.
29. 51-55 с.
30. 19-22 с.
31. 345 с.